初級會計師

2012初級會計考試《初級會計實務》科目答疑

1、第5頁，[例1-2]中的會計分錄是否可以這樣編制：

借：原材料 200 000

銀行存款 16 000

應交稅費--應交增值稅 34 000

貸：其他貨幣資金--銀行匯票 250 000

解答：如果原材料結(jié)算和多余款項退回這兩項業(yè)務是同時發(fā)生的，則可以按照上述方法處理;如果這兩筆業(yè)務不是同時發(fā)生的，則應按照教材所列的方法處理。

2、第13頁，[例1-14]中(2)扣款時會計分錄為：

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款

借方為什么是應付職工薪酬?

解答：因為金額是墊付的應由個人負擔的費用，要從其工資中扣回，因此借方是應付職工薪酬。

3、第14頁，[例1-17]會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失

貸：應收賬款

第15頁，[例1-18 ]會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

在考試答題時，也要這樣寫上“壞賬損失”和“計提的壞賬準備”二級科目嗎?如果只是寫了一級科目，不寫二級科目可以嗎?

解答：考試時，應按照試題的要求進行處理，如果要求一級和二級科目都寫時，一級科目和二級科目都應寫完整。

4、第17頁，[例1-23]甲公司應編制的會計分錄(3)中，借：應收利息的1000000是如何計算的?

解答：應收利息為2008年全年的利息25000000×4%=1000000。

5、第17頁，[例1-23]企業(yè)購買丙公司債券.面值是2500萬元，為什么在購入交易性金融資產(chǎn)時入賬成本是2550萬元呢?

解答：因為支付的價款為2600元，除去已宣告發(fā)放的債券利息50萬元，剩余的2550萬元作為成本入賬，而不是以面值入賬。

6、第24頁，月末一次加權(quán)平均法，本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本—本月發(fā)出存貨的實際成本，可以理解為=本月可供發(fā)出存貨成本—本月發(fā)出存貨的實際成本嗎?

解答：不可以。期末“存貨”項目包括企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨，不一定均為可供發(fā)出的存貨。因此，月初庫存存貨的實際成本加上本月收入存貨的實際成本不一定是本月可供發(fā)出存貨成本。

7、第32頁，[例1-50]材料成本差異率為什么是30740-200000?為什么材料成本差異是借方而不是貸方?

解答：成本差異超支為正值，節(jié)約為負值，因此，成本差異率分子為30740-200000。因為該例成本差異凈額為負數(shù)，即總的成本差異為節(jié)約，因此在借方進行結(jié)轉(zhuǎn)。

8、第70頁，[例1-104]中會計分錄(4)為什么是2008年6月30日?

解答：原文有誤，應為2009年6月30日。

9、第77頁，[例2-6]有關現(xiàn)金折扣中，貨款+稅費=1170000，現(xiàn)金折扣是否應該是1000000×1%，而不應該是1170000×1%?其中的170 000是應交的增值稅，不應該同貨款一樣打折?

解答：現(xiàn)金折扣是針對應收賬款而言的，其中包括向客戶收取的應收增值稅款。

10、第89頁，[例2-33]中會計分錄是借：制造費用，請問是否應該為借：制造費用--修理費用?

解答：二級科目可由企業(yè)根據(jù)需要自行設置，《企業(yè)會計準則》不進行統(tǒng)一規(guī)定。

11、第90頁，[例2-37]中會計分錄借方為何要用應付職工薪酬?

解答：該業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)是使用企業(yè)的原材料支付應付的職工福利，屬于應付職工薪酬的一部分。

12、第93頁，[例2-47]中會計分錄貸：“庫存商品”，為什么不先記“主營業(yè)務收入”再結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本?而[例2-48]中會計分錄是貸： “主營業(yè)務收入”?自產(chǎn)品發(fā)放給職工做福利視同銷售，是否應該借：營業(yè)稅金及附加 ，貸：應繳稅費--應交消費稅?

解答：使用企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程建設，在會計上直接從一項資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為另一項資產(chǎn)，同時計算應交稅費。

[例2-48]稅費科目的適用取決于納稅義務的類型，而不是自產(chǎn)品的用途。

13、第93頁，[例2-49]中委托加工物資收回后，直接用于銷售的，消費稅計入成本;用于繼續(xù)生產(chǎn)的按照規(guī)定準予抵扣，為什么?

解答：稅法規(guī)定，委托加工物資收回用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，前一環(huán)節(jié)繳納的消費稅可予以抵扣，以避免重復征稅。

14、第114頁，(二)盈余公積，已說明計算提取法定盈余公積的基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤，為什么沒有提到任意盈余公積?那么提取任意盈余公積的基數(shù)也不包括年初數(shù)嗎?當虧損時，是否先彌補虧損再提取?

解答：提取任意盈余公積由企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)自行決定。

虧損時沒有利潤，不能提取盈余公積。

15、第144頁倒數(shù)第8行從量定率是根據(jù)商品銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應交的消費稅中的“率”如何理解?

解答：原文有誤，應為“從量定額”。

16、第154頁，(二)營業(yè)外支出的賬務處理中的1、企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)損失時，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、原材料”等科目。” 這里應該包括“原材料”科目嗎?

解答：原文有誤，不應該包括“原材料”，“原材料”屬于流動資產(chǎn)。

17、第197頁，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”的本年余額是如何計算的?存貨年末余額為什么等于25827000?

解答：“貨幣資金”項目的本年年末余額是根據(jù)年初余額加上“銀行存款”和“其他貨幣資金”的本年變動凈額計算得到，具體科目的變動數(shù)額見193至197頁的會計分錄，計算結(jié)果為14504690。

“存貨”項目的年末余額是根據(jù)年初余額加上“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”和“材料成本差異”的本年變動凈額計算得到，具體科目的變動數(shù)額見193至197頁的會計分錄，計算結(jié)果為25827000。

18、第211頁中的年末流動比率中的24400740是如何計算的?

解答：年末流動比率中的分母應為24255440，原文有誤。根據(jù)197頁資產(chǎn)負債表所列數(shù)額，20×8年年末流動負債余額應為24255440，211頁中的年末速動比率的分母也應為24255440。因此，年末流動比率計算結(jié)果應為217.5%，年末速動比率計算結(jié)果應為94.33%。

19、第212頁，表7-14中的平均應收賬款余額中的5727000和6888000這兩個數(shù)字是如何計算出來的?應收賬款周轉(zhuǎn)期中的198.24和198.37這兩個數(shù)字是如何計算出來的.?

解答：平均應收賬款余額為上年年末余額和本年年末余額的平均數(shù)，20×7年平均應收賬款余額=(5003000+6451000)÷2=5727000,20×8年平均應收賬款余額=(6451000+7325000)÷2=6888000。應收賬款周轉(zhuǎn)期=(平均應收賬款余額×360)÷營業(yè)收入，20×7年 應收賬款周轉(zhuǎn)期=(5727000×360)÷10400000=198.24，20×8年 應收賬款周轉(zhuǎn)期=(6888000×360)÷12500000=198.37。

20、第237頁的倒數(shù)第三段最后兩行中，“經(jīng)批準處理時，應分別轉(zhuǎn)入相應科目，其中由于車間管理不善造成的損失，轉(zhuǎn)入“制造費用”科目。因此，在產(chǎn)品盤存盈虧處理的核算，應在制造費用結(jié)賬前進行。”教材前面的期間費用沒有制造費用這一科目，這個制造費用是一級科目?還是在管理費用下的二級科目?

解答：這里的“制造費用”不是期間費用，是車間制造費用，屬成本核算中的一級科目。

21、第二章《負債》章節(jié)中的職工薪酬，現(xiàn)在很多時候是通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放工資，會計分錄能否直接寫為：借：應付職工薪酬?

解答：所提問題與是否以銀行轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放工資無關。

22、“固定資產(chǎn)清理”屬于資產(chǎn)類的科目，還是損益類的科目?

解答：屬于資產(chǎn)類的科目。

23、第251頁表9-11是否印錯了?

解答：經(jīng)核，表9-11是正確的。

24、第335頁，表11-3下面的 E(Rc)的結(jié)果：我計算的答案是12%，是否正確?

解答：計算結(jié)果應為12%。

25、2009年考試中有關材料的試題(《試題及參考答案》中，第161頁2(4))：因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經(jīng)保險公司核定應賠償10萬元，增值稅2.38萬元，請問是否應計入“待處理財產(chǎn)損益”?

解答：確定應由保險公司理賠的損失應計入“其他應收款”，因此應借記“其他應收款”10萬元。2.38萬元應作為增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

26、為什么教材中把消費稅計入到應付職工薪酬當中去?

解答：有可能出現(xiàn)用庫存商品發(fā)放職工福利，所產(chǎn)生的消費稅應計入應付職工薪酬。

27、企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額在現(xiàn)金流量表中應該記入“購買商品支付現(xiàn)金”欄目還是“購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金”欄目?

解答：應計入“購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金”欄目，“購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金”欄目反映企業(yè)購買固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(含增值稅款等)，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬。（責任編輯：xll）