初級會計師

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目答疑

1、第22頁，[例2-11]半成品的可變現(xiàn)凈值是如何衡量的，是否要考慮其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本比較?

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的有關(guān)規(guī)定，“可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。”由于半成品屬于存貨的核算范圍，因此，半成品應(yīng)按照以上規(guī)定確定可變現(xiàn)凈值。

2、第53頁，“(二)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置”一段中結(jié)尾處“同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。”請問：“公允價值變動損益”和“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)入哪個會計科目，是“其他業(yè)務(wù)收入”還是“其他業(yè)務(wù)支出”?

解答：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在處置該投資性房地產(chǎn)時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動和原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額一并結(jié)轉(zhuǎn)計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

3、第55頁，倒數(shù)第二行到56頁第一行，“購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計，法律服務(wù)，評估咨詢等中介費用，以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)該與發(fā)生時計入當(dāng)期損益”。我覺得應(yīng)該是發(fā)生時，計入長期股權(quán)投資的成本，對嗎?

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》中規(guī)定“非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益”，因此本書第55至56頁相關(guān)表述符合有關(guān)規(guī)定。

4、第57頁，[例5-3]對B公司長期股權(quán)投資的成本為90000000元是否正確?

是否應(yīng)為91500000元(40000000+1500000+50000000)?

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》有關(guān)規(guī)定，“企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：(一)在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。……”。本例題中，由于排版原因，購買日對B公司的長期股權(quán)投資成本應(yīng)為91500000元(40000000+1500000+50000000)。

5、第64頁，(2)在確認投資收益時，除考慮有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值差異的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬……以上段落中的“投資企業(yè)”我認為應(yīng)該是“被投資企業(yè)”，是否正確?

解答：該部分為對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的講解，段落中“其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)”應(yīng)理解為被投資企業(yè)，因此無須將“投資企業(yè)”修改“被投資企業(yè)”。

6、第96頁，[例7-5]作為由乙公司換入的固定資產(chǎn)中，其中轎車不能抵扣其進項稅吧?

解答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(國家稅務(wù)總局第50號令)第二十五條規(guī)定，“納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”由于排版原因，本例題中的轎車應(yīng)為機器設(shè)備。

7、第141頁，[例9-7]表9-3已收回的本金為什么是負數(shù)，怎么理解?

(3)小題分錄中，借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動54900

貸：資本公積54900，請問：是如何計算的?

(5)小題分錄中，借：資本公積--其他資本公積104571

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動104571，請問：是如何計算出來的?

(6)小題分錄中，借：可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整69719

貸：投資收益69719，這個金額是用出售時取得的價款1260000減去2×12年12月31日的攤余成本1190281嗎?為什么?

解答：根據(jù)發(fā)行方式的不同，金融資產(chǎn)可以分為溢價發(fā)行和折價發(fā)行。在溢價發(fā)行中，實際利率將比票面利率小，收取的現(xiàn)金利息比應(yīng)確認的利息多的部分就是提前收回的本金(已收回的本金數(shù)為正數(shù))，從而逐步收回發(fā)行時的溢價部分，而本例中為折價發(fā)行，所以與上述情況相反，提前收回的本金數(shù)為負數(shù)，用于彌補折價發(fā)行的本金不足。

第(3)步中，2×10年12月31日的公允價值變動額=公允價值-攤余成本余額-公允價值變動期初累計額=1300000-1086100-159000=54900元。

第(5)步中，與第(3)步的計算原理一致，即調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值。

第(6)步中，由于不再有現(xiàn)金利息收入，最后一期已收回本金額為攤余成本期末余額和期初余額的差額，而為了準確反映可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本，攤余成本期末余額即為轉(zhuǎn)讓時的公允價值。

8、第147頁，[例9-8]持有至到期投資購入價款1100萬，票面價值1000萬(每份100元)，應(yīng)該出現(xiàn)溢價，為什么按實際利率才攤銷了一年，攤余成本(每份97.69元)就比票面價值低呢?攤余成本是否應(yīng)當(dāng)比票面價值高?

解答：在溢價發(fā)行中，實際利率小于票面利率，收取的現(xiàn)金利息比應(yīng)確認的利息收入大，攤余成本的余額逐漸提前收回，最終在到期時達到票面價值。因此，攤余成本應(yīng)比票面價值大。本題中由于排版原因，攤余成本97.69元應(yīng)為108.21元，以下順調(diào)。

9、第165頁，[例10-2]中計算第一年末服務(wù)費用為什么要乘以1/3?計算第二年末服務(wù)費用為什么乘以要2/3呢?每年的可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量已知，為何還要使用估計的離職百分比呢?

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》第二章第六條規(guī)定“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。”在例題中的每個資產(chǎn)負債表日也就應(yīng)當(dāng)以最佳估計為基礎(chǔ)確認每年計入的服務(wù)費用，由于行權(quán)條件的期限為3年，因此每年度都應(yīng)當(dāng)合理分攤該年度所收到服務(wù)費用，故第一年末服務(wù)費用總額為1/3，第二年末服務(wù)費用總額為2/3。類似的，而前兩年對于三年末的離職數(shù)量不能確定，只能是按照估計的離職百分比去估計第三年末應(yīng)確認的服務(wù)費用總額。

10、第354頁，第8行中間“少數(shù)股東權(quán)益”是不是少了三個字“歸屬于”?

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》第三章第一節(jié)的規(guī)定，“在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以‘少數(shù)股東權(quán)益’項目列示”，因此書中表述無誤。

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（責(zé)任編輯：xll）

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