中級會計(jì)師

第七章 稅務(wù)管理

［基本要求］

（一）掌握企業(yè)收益分配稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法

（二）熟悉企業(yè)籌資稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法

（三）熟悉企業(yè)投資稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法

（四）熟悉企業(yè)營運(yùn)資金稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法

（五）了解稅務(wù)管理的含義與內(nèi)容

［考試內(nèi)容］

第一節(jié) 稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

一、稅務(wù)管理的原則

企業(yè)稅務(wù)管理，是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告的全過程管理行為。稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學(xué)降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險。

稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容；稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑；稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循合法性原則、服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則、成本效益原則和事先籌劃原則。

二、稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理；二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。

（一）稅務(wù)信息管理

稅務(wù)信息管理主要包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息（稅收法規(guī)、歷年納稅情況等）的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。

（二）稅務(wù)計(jì)劃管理

稅務(wù)計(jì)劃管理主要包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。

（三）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理

涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理主要包括企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理等。

（四）納稅實(shí)務(wù)管理

納稅實(shí)務(wù)管理主要包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等。

（五）稅務(wù)行政管理

稅務(wù)行政管理主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)行政復(fù)議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理等。

企業(yè)要做好稅務(wù)管理工作，首先應(yīng)在依法納稅的前提下，通過設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT崗位，來提高稅務(wù)管理水平。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理。要通過多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營管理層對稅務(wù)管理的重視，營造出“全過程、全方位、全員參與”的稅務(wù)管理氛圍，特別是要對企業(yè)納稅情況進(jìn)行全面的梳理，對存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，并做好改進(jìn)工作，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險。同時，稅務(wù)管理應(yīng)具有相對靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時調(diào)整和修正，使稅務(wù)管理在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務(wù)管理

一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理

債務(wù)籌資的稅務(wù)管理包括銀行借款、發(fā)行債券、企業(yè)間資金借用的稅務(wù)管理和借款費(fèi)用的稅務(wù)管理。

銀行借款的稅務(wù)管理，指借款利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)，同時將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。

發(fā)行債券的稅務(wù)管理，指債券利息可以在稅前列支，企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式，選擇定期還本付息方式更為有利，因此企業(yè)可以優(yōu)選考慮選擇該方式。

企業(yè)間資金借用的稅務(wù)管理，主要指企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心）能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)整體對外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。

借款費(fèi)用的稅務(wù)管理，指企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)在直接稅前扣除與資本化計(jì)入資產(chǎn)成本之間妥善處理，爭取稅收節(jié)約。

租賃的稅務(wù)管理，指融資租賃和經(jīng)營租賃是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。經(jīng)營租賃的租金可以稅前扣除，減小稅基從而減少應(yīng)納稅額；融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)妥善利用租賃籌資減少稅收負(fù)擔(dān)。

二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理

權(quán)益籌資的稅務(wù)管理包括發(fā)行股票、留存收益籌資和吸收直接投資過程中的稅務(wù)管理。

發(fā)行股票的稅務(wù)管理，指當(dāng)企業(yè)決定采用發(fā)行股票籌集資金時，需要考慮發(fā)行股票的資金成本。同時還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等中介費(fèi)用的稅務(wù)問題。

留存收益籌資的稅務(wù)管理，指企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。

吸收直接投資的稅務(wù)管理，指支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。但吸收直接投資時要考慮新設(shè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在注冊資本與企業(yè)運(yùn)營后從股東方借款等方式中權(quán)衡，實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的目的。

第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理

一、研發(fā)的稅務(wù)管理

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。

具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

二、直接投資的稅務(wù)管理

直接投資分為對內(nèi)直接投資和對外直接投資。對內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)以期獲得收益的行為；對外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。其稅務(wù)管理包括：投資方向的稅務(wù)管理；投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理；投資方式的稅務(wù)管理；企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理。

三、間接投資的稅務(wù)管理

間接投資又稱證券投資，是企業(yè)用資金購買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一種投資活動。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。

第四節(jié) 企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理

一、采購的稅務(wù)管理

采購是企業(yè)日常經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷的“供應(yīng)”部分。采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購過程中應(yīng)注意以下稅收問題：購貨對象的稅務(wù)管理；購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理；代購方式的稅務(wù)管理；結(jié)算方式的稅務(wù)管理；采購時間的稅務(wù)管理；增值稅專用發(fā)票管理。

二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題。

生產(chǎn)過程稅務(wù)管理包括：存貨的稅務(wù)管理、固定資產(chǎn)的稅收管理、人工工資的稅務(wù)管理、費(fèi)用的稅務(wù)管理。

三、銷售的稅務(wù)管理

銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，還關(guān)系到企業(yè)所得稅額，它是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。企業(yè)銷售過程中需要注意以下稅收問題：銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)管理；促銷方式的稅務(wù)管理；特殊銷售行為的稅務(wù)管理。

第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理；不征稅收入和免稅收入的管理；稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)管理；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理。

二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

三、股利分配的稅務(wù)管理

股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有：現(xiàn)金股利和股票股利。股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要交納個人所得稅。公司在分配股利時，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對股東財(cái)富的影響，合理選擇股利方式，增加股東財(cái)富。

第六節(jié) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)包括：稅收籌劃、經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、納稅申報(bào)等事宜符合稅法規(guī)定；稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；建立防止企業(yè)偷稅、漏稅的行為和機(jī)制。

一、稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理由董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理組織

企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限；稅務(wù)管理組織應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

三、稅務(wù)風(fēng)險識別和分析

企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。

四、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。

針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。

五、信息與溝通

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報(bào)告并采取應(yīng)對措施。

同時，企業(yè)應(yīng)逐步將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。

六、監(jiān)督和改進(jìn)

企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評價，也可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評估，并出具評估報(bào)告。

根據(jù)評估報(bào)告的建議，按照內(nèi)部稅務(wù)管理的獎懲制度，及時進(jìn)行激勵和處罰，并及時完善稅務(wù)風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度和行為規(guī)范性。

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