中級(jí)會(huì)計(jì)師

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

(一)特殊問題

有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外：

1.商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不進(jìn)行攤銷，但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價(jià)值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有較大的不確定性，對(duì)于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

2.對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。

計(jì)提減值準(zhǔn)備步驟

1.計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

2.計(jì)算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

3.企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值的概念及其范圍

(一)資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

(二)資產(chǎn)減值范圍

1.屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍

(1)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);

(3)固定資產(chǎn)(含在建工程);

(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

(5)無形資產(chǎn);

(6)商譽(yù);

(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

后續(xù)計(jì)量模式的選擇

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

【關(guān)鍵考點(diǎn)2】掌握后續(xù)計(jì)量模式的選擇原則。

4.3.2采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

1.折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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