中級會計師

中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題，本站對2013年會計職稱考試中級會計師經(jīng)濟法日常輔導(dǎo)(14)做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試！

稅法的基本構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。

一、納稅義務(wù)人(國家對誰征稅)

納稅義務(wù)人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。根據(jù)不同的標準，納稅義務(wù)人可以劃分成不同的類別，如劃分為單位和個人，或者劃分為居民納稅人(企業(yè))或者非居民納稅人(企業(yè))。

(一)納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人

(1)代扣代繳義務(wù)人，又稱扣繳義務(wù)人，是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費用時有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。

【案例1】甲公司2011年1月份應(yīng)當向王某支付5000元的工資，王某依法應(yīng)當繳納的個人所得稅稅額為325元，但并非由王某直接向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，而是由甲公司在向王某支付工資時，從所支付的工資中依法直接扣收稅款并代為繳納，如不考慮保險等其他的費用，甲公司應(yīng)當實際支付給王某5000-325﹦4675(元)。在本例中，王某是納稅義務(wù)人，甲公司是代扣代繳義務(wù)人。

(2)如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)將支付一定的手續(xù)費。反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時繳入國庫，一經(jīng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.納稅義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。

(二)增值稅的納稅義務(wù)人

1.增值稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人

(1)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

【解釋】除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，

(2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

(三)消費稅的納稅人

消費稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

(四)企業(yè)所得稅的納稅人

1.企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》負有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

2.依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、不適用《企業(yè)所得稅法》。

二、征稅范圍

(一)概述

1.征稅范圍，又叫征稅對象、課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅、是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。

2.征稅范圍是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍。

3.征稅范圍按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為等五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。

(二)稅基(計稅依據(jù))

1.稅基，又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

2.計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)

(1)從價計征：以價值形態(tài)作為稅基，即按征稅對象的貨幣價值計算;價值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等。

(2)從量計征：以物理形態(tài)作為稅基，即直接按征稅對象的自然單位計算;物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。

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