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2013年會計職稱考試中級會計實務(wù)資料講解(8)

發(fā)表時間:2012/12/29 9:41:38 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試中級會計實務(wù)復(fù)習資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式,通常應(yīng)當采用成本模式計量,滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當遵循以下會計處理規(guī)定。

1. 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,按期(月)計提折舊或攤銷,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。

2. 取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

3. 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn),其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

(一) 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當同時滿足以下兩個條件:

1. 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

所在地,通常指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中型城市,應(yīng)當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。

2. 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

同類或類似的房地產(chǎn),對建筑物而言,是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物;對土地使用權(quán)而言,是指同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

投資性房地產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人之間自愿進行房地產(chǎn)交換的價格。確定投資性房地產(chǎn)的公允價值時,應(yīng)當參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價);無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的,應(yīng)當參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計;也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量予以計量。

(二) 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當遵循以下會計處理規(guī)定:

1. 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額,作相反的賬務(wù)處理。

2. 取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

為保證會計信息的可比性,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當作為會計政策變更處理,將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式,符合《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定的,應(yīng)當按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,按照已計提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目,原已計提減值準備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目,按照原賬面余額,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目,按照公允價值與其賬面價值之間的差額,貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”等科目。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

在極少數(shù)情況下,采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè),有證據(jù)表明,當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,并且假設(shè)無殘值。但是,采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

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(責任編輯:xll)

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