中級會計(jì)師

五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：

(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已推銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。

(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)對甲公司而言：

收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

對丙公司而言：

支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資 1200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

累計(jì)攤銷 200

銀行存款 200

貸：無形資產(chǎn) 1200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 50

營業(yè)外收入 50

可供出售金融資產(chǎn)--成本 350

--公允價(jià)值變動 50

借：資本公積--其他資本公積 50

貸：投資收益 50

(3)

借：資產(chǎn)減值損失 280

貸：壞賬準(zhǔn)備 280

(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬元)

甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1940

壞賬準(zhǔn)備 280

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 120

貸：應(yīng)收賬款 2340

(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬元)

乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

借：應(yīng)付賬款 2340

貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 1940

預(yù)計(jì)負(fù)債 100

營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益 300

(6)2013年5月31日

甲公司：

借：銀行存款 2040

貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1940

營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入) 100

乙公司：

借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 1940

預(yù)計(jì)負(fù)債 100

貸：銀行存款 2040

2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。

4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬元。

(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時(shí)，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺不含增值稅的回收價(jià)格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項(xiàng)均已支付。

(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。

12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。

(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。

【答案】

材料(1)

2012年3月25日

借：應(yīng)收賬款 3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510

借：主營業(yè)務(wù)成本 2400

貸：庫存商品 2400

2012年4月5日

借：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

貸：應(yīng)收賬款 351

2012年5月10日

借：銀行存款 3159(3510-351)

貸：應(yīng)收賬款 3159

材料(2)

借：銀行存款 1053

原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

借：主營業(yè)務(wù)成本 700

貸：庫存商品 700

材料(3)

2012年11月20日

借：銀行存款 45

貸：預(yù)收賬款 45

2012年12月31日

確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元)，

確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

借：勞務(wù)成本 30

貸：應(yīng)付職工薪酬 30

借：預(yù)收賬款 36

貸：主營業(yè)務(wù)收入 36

借：主營業(yè)務(wù)成本 28

貸：勞務(wù)成本 28

(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入 400

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

貸：應(yīng)收賬款 468

借：庫存商品 320

貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本 320

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20[(400-320)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20

借：利潤分配--未分配利潤 60

貸：以前年度損益調(diào)整 60

借：盈余公積 6

貸：利潤分配--未分配利潤 6

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（責(zé)任編輯：xll）

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