中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

(1)2011年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款5000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。

②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元。

(2)2012年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款9810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的專利權(quán)(成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為120萬(wàn)元)，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。

(3)其他資料：

①西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②西山公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

③西山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。

(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。

(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。

2011年度：成本法

2012年度：權(quán)益法

(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2011年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000

貸：銀行存款5000

2011年4月26日：

西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利350

貸：投資收益350

2011年5月12日：

借：銀行存款350

貸：應(yīng)收股利350

(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2012年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本10190

累計(jì)攤銷120

貸：銀行存款9810

無(wú)形資產(chǎn)450

營(yíng)業(yè)外收入50

原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬(wàn)元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬(wàn)元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬(wàn)元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬(wàn)元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以不需要調(diào)整。

對(duì)于兩次投資時(shí)點(diǎn)之間的追溯：

兩次投資時(shí)點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加3000萬(wàn)元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元，所以發(fā)生的其他變動(dòng)=3000-(6000-3500)=500(萬(wàn)元)，調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600

——其他權(quán)益變動(dòng)50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本350

盈余公積25

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225

資本公積——其他資本公積50

2012年4月28日：

西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600

——成本600

2012年5月7日：

借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收股利1200

甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬(wàn)元)

西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2310

貸：投資收益2310

(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。

2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(萬(wàn)元)

（責(zé)任編輯：xll）

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