中級會計師

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財務可行性要素的估算

一、 財務可行性要素的特征

財務可行性要素是指在項目的財務可行性評價過程中，計算一系列財務可行性評價指標所必須予以充分考慮的、與項目直接相關的、能夠反映項目投入產(chǎn)出關系的各種主要經(jīng)濟因素的統(tǒng)稱。

財務可行性要素通常應具備重要性、可計量性、時間特征、效益性、收益性、可預測性和直接相關性等特征。

財務可行性評價的重要前提，是按照一定定量分析技術估算所有的財務可行性要素，進而才能計算出有關的財務評價指標。

在估算時必須注意的是，盡管相當多的要素與財務會計的指標在名稱上完全相同，但由于可行性研究存在明顯的特殊性，導致這些要素與財務會計指標在計量口徑和估算方法方面往往大相徑庭。因此，千萬不能生搬硬套財務會計的現(xiàn)成結論。

從項目投入產(chǎn)出的角度看，可將新建工業(yè)投資項目的財務可行性要素劃分為投入類和產(chǎn)出類兩種類型。

二、投入類財務可行性要素的估算

投入類財務可行性要素包括以下四項內(nèi)容：

(1) 在建設期發(fā)生的建設投資;(2)在運營期初期發(fā)生的流動資金投資;(3) 在運營期發(fā)生的經(jīng)營成本(付現(xiàn)成本);(4) 在運營期發(fā)生的各種稅金(包括營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅)。

(一) 建設投資的估算

建設投資是建設期發(fā)生的主要投資，可分別按形成資產(chǎn)法和概算法進行估算，本書只介紹第一種方法。

形成資產(chǎn)法需要分別按形成固定資產(chǎn)的費用、形成無形資產(chǎn)的費用和形成其他資產(chǎn)投資的費用和預備費四項內(nèi)容進行估算，此法是估算精度較高、應用較為廣泛的一種估算方法。

1. 形成固定資產(chǎn)費用的估算

形成固定資產(chǎn)的費用是項目直接用于購置或安裝固定資產(chǎn)應當發(fā)生的投資，具體包括：建筑工程費、設備購置費、安裝工程費和固定資產(chǎn)其他費用。任何建設項目都至少要包括一項形成固定資產(chǎn)費用的投資。形成固定資產(chǎn)費用的資金投入方式，可根據(jù)各項工程的工期安排和建造方式確定。為簡化計算，當建設期為零(即取得的固定資產(chǎn)不需要建設和安裝)或建設期不到1年，且為自營建造時，可假定預先在建設起點一次投入全部相關資金;當建設期達到或超過1年，且為自營建造時，可假定在建設起點和以后各年年初分次投入相關資金;當建設期達到或超過1年，且為出包建造時，可假定在建設起點和建設期末分次投入相關資金。

(1) 建筑工程費的估算。建筑工程費是指為建造永久性建筑物和構筑物所需要的費用，包括場地平整，建筑廠房、倉庫、電站、設備基礎、工業(yè)窯爐、橋梁、碼頭、堤壩、隧道、涵洞、鐵路、公路、水庫、水壩、灌區(qū)管線敷設、礦井開鑿和露天剝離等項目工程的費用?？煞謩e按單位建筑工程投資估算法、單位實物工程量投資估算法和概算指標投資估算法進行估算。

(2) 設備購置費的估算。廣義的設備購置費是指為投資項目購置或自制的達到固定資產(chǎn)標準的各種國產(chǎn)或進口設備、工具、器具和生產(chǎn)經(jīng)營用家具等應支出的費用。狹義的設備購置費則是指為取得項目經(jīng)營所必需的各種機器設備、電子設備、運輸工具和其他裝置應支出的費用(為簡化，本書不考慮增值稅因數(shù))。

② 工具、器具和生產(chǎn)經(jīng)營用家具購置費的估算。工具、器具和生產(chǎn)經(jīng)營用家具購置費，是指為確保項目投產(chǎn)初期的生產(chǎn)經(jīng)營而第一批購置的，沒達到固定資產(chǎn)標準的工具、卡具、模具和家具應發(fā)生的費用。為簡化計算，可在狹義的設備購置費的基礎上，按照部門或行業(yè)規(guī)定的購置費率進行估算。

(3) 安裝工程費的估算。需要吊裝的設備，往往按需要安裝設備的重量和單價進行估算;其他需要安裝的設備通常按設備購置費的一定百分比進行估算。需要注意的是，按后者估算時，要注意核實購置設備合同中是否包括了安裝所需材料，是全部還是只包括了一部分(如從國外進口的石油化工設備中，一般都包括了部分安裝材料)。如果設備購置費中包括了安裝材料，則安裝費率就比較低，否則就比較高。

(4) 固定資產(chǎn)其他費用的估算。固定資產(chǎn)其他費用包括建設單位管理費、可行性研究費、研究試驗費、勘察設計費、環(huán)境影響評價費、場地準備及臨時設施費、引進技術和引進設備其他費、工程保險費、工程建設監(jiān)理費、聯(lián)合試運轉費、特殊設備安全監(jiān)督檢驗費和市政公用設施建設及綠化費等。估算時，可按經(jīng)驗數(shù)據(jù)、取費標準或項目的工程費用(即：建筑工程費、廣義設備購置費和安裝工程費三項工程費用的合計)的一定百分比測算。

2. 形成無形資產(chǎn)費用的估算

形成無形資產(chǎn)的費用是指項目直接用于取得專利權、商標權、非專利技術、土地使用權和特許權等無形資產(chǎn)而應當發(fā)生的投資。雖然商譽和著作權也屬于無形資產(chǎn)的范疇，但新建項目通常不涉及這些內(nèi)容，故在進行可行性研究時對其不予考慮。形成無形資產(chǎn)費用的資金投入方式，通常假定在建設期取得時一次投入。

(1) 專利權和商標權的估算。在可行性研究中，應先確認項目是否通過外購或接受投資方式取得上述產(chǎn)權的合法所有權。如果只是短期取得某項專利權或商標的使用權，就不能將其作為無形資產(chǎn)進行評估;若可通過外購方式取得上述產(chǎn)權，則可按預計的取得成本估算;若屬于投資轉入，則可按約定作價或評價價進行估算。新建項目通常很少發(fā)生自創(chuàng)專利權和商標權的情況，若確有發(fā)生，可按成本法或市價法進行估算。

(2) 非專利技術的估算?？筛鶕?jù)非專利技術的取得方式分別對待：若從外部一次性購入，可按取得成本估算;若作為投資轉入，可按市價法或收益法進行估算。

(3) 土地使用權的估算。可按土地使用權的不同取得方式估算。如通過有償轉讓方式取得土地使用權，則應按照預計發(fā)生的取得成本——土地使用權出讓金估算;若屬于投資方投資轉入的土地使用權，可按投資合同或協(xié)議約定的價值，也可按公允價值估算。

按我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，用于企業(yè)自行開發(fā)建造廠房建筑物的土地使用權，不得列作固定資產(chǎn)價值。

(4) 特許權的估算。在項目可行性研究中，對項目有償取得的永久或長期使用的特許權，按取得成本進行估算。

3. 形成其他資產(chǎn)費用的估算

形成其他資產(chǎn)的費用是指建設投資中除形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的費用以外的部分，包括生產(chǎn)準備費和開辦費兩項內(nèi)容。生產(chǎn)準備費的資金投入方式，可假定在建設期末一次投入。開辦費的資金投入方式，可假定在建設期內(nèi)分次投入。

(1) 生產(chǎn)準備費的估算。生產(chǎn)準備費是指新建項目或新增生產(chǎn)能力的企業(yè)為確保投產(chǎn)期初期進行必要生產(chǎn)準備而應發(fā)生的費用，包括職工培訓費、提前進廠熟悉工藝及設備性能人員的相關費用。生產(chǎn)準備費可按需要培訓和預計培訓費標準，以及需要提前進廠的職工人數(shù)和相關費用標準進行估算;也可按工程費用和生產(chǎn)準備費率估算。

(2) 開辦費的估算。開辦費是指在企業(yè)籌建期發(fā)生的、不能計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，也不屬于生產(chǎn)準備費的各項費用?？砂垂こ藤M用和開辦費率估算。

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（責任編輯：xll）

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