中級會計師

一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備案答案在，只有一個符合題意的正確答案。請將懸點(diǎn)的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分)

1.

答案：A

【解析】2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)/2/12=12.5(萬元)

2.

【答案】B

【答案解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。

3.

【答案】A

【答案解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=108-40=68(萬元)，成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。

4.

【答案】C

【答案解析】可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項C正確。

5.

【答案】A

【答案解析】商譽(yù)和使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測試，選項A正確。

6.

【答案】D

【答案解析】對應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

7.

【答案】D

【答案解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。

8.

【答案】B

【答案解析】2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(萬元)。

9.

【答案】C

【答案解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第三方獲得補(bǔ)償款項不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(500+900)÷2=700(萬元)，選項C正確。

10.

【答案】B

【答案解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他均不屬于。

11.

【答案】C

【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。

12.

【答案】C

【答案解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選項A錯誤;固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會計政策變更，選項B錯誤;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C正確;租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更，選項D錯誤。

13.

【答案】A

【答案解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項目應(yīng)抵消的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬元)。

14.

【答案】D

【答案解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340(萬元)。

15.

【答案】D

【答案解析】無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”，選項D正確。

二、多選題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分)

1.

【答案】ABC

【解析】A計入營業(yè)外收入，B計入銷售費(fèi)用，C應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期計入管理費(fèi)用，均影響當(dāng)期損益;D計入資本公積，不影響當(dāng)期損益。

2.

【答案】ABCD

【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費(fèi)，而AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，B是處置清理費(fèi)用，C對應(yīng)處置取得的價款，因此ABCD都影響處置損益。

3.

【答案】BCD

【解析】沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計提折舊的，A說法不正確。

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ABC

【解析】商譽(yù)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

6.

【答案】AB

【答案解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項C和D正確。

7.

【答案】ACD

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，在外幣報表進(jìn)行折算時，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確，選項B錯誤;外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目，選項A正確。

8.

【答案】CD

【答案解析】選項A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項，作為當(dāng)期事項在當(dāng)期處理;選項C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應(yīng)當(dāng)采用追溯重塑法調(diào)整。

9.

【答案】ABD

【答案解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達(dá)到施控制;選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。

10.

【答案】ACD

【答案解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項A、C和D正確;財政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項B錯誤。

三、判斷題

1.

【答案】√

【解析】分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品等

2.

【答案】√

【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【試卷點(diǎn)評】本題考核“固定資產(chǎn)初始計量”知識點(diǎn)。

3.

【答案】×

【解析】企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【試卷點(diǎn)評】本題考核“投資性房地產(chǎn)”知識點(diǎn)。

4.

【答案】√

【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

【試卷點(diǎn)評】本題考核“持有待售固定資產(chǎn)”知識點(diǎn)。

5.

【答案】×

【解析】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。

6.

【答案】×

【答案解析】針對企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。

7.

【答案】√

【答案解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值，然后再確定權(quán)益成份的公允價值。

8.

【答案】√

【答案解析】根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果不能合理確定其公允價值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量。

9.

【答案】√

【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。

10.

【答案】√

【答案解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。

四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.

【答案】

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

2011年度：成本法

2012年度：權(quán)益法

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

2011年1月1日：

借：長期股權(quán)投資 5000

貸：銀行存款 5000

2011年4月26日：

西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)

借：應(yīng)收股利 350

貸：投資收益 350

2011年5 月12 日：

借：銀行存款 350

貸：應(yīng)收股利 350

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

2012年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——成本 10190

累計攤銷 120

貸：銀行存款 9810

無形資產(chǎn) 450

營業(yè)外收入 50

原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。

對于兩次投資時點(diǎn)之間的追溯：

兩次投資時點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

——其他權(quán)益變動 50

貸：長期股權(quán)投資——成本 350

盈余公積 25

利潤分配——未分配利潤 225

資本公積——其他資本公積 50

2012年4月28日：

西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)

借：應(yīng)收股利 1200

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

——成本 600

2012年5月7日：

借：銀行存款 1200

貸：應(yīng)收股利 1200

甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310

貸：投資收益 2310

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(萬元)

【試題點(diǎn)評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點(diǎn)，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點(diǎn)，難度不大。

2.

【答案】

(1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。

事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬元)。

事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異。

事項四：因為該廣告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)。

(2)事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。

事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。

事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

(4)會計分錄為：

借：所得稅費(fèi)用2575

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅2420

遞延所得稅負(fù)債200

五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.

【答案】

(1)對甲公司而言：

收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;< p="">

對丙公司而言：

支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。< p="">

(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

會計處理為：

借：長期股權(quán)投資1200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

累計攤銷200

銀行存款200

貸：無形資產(chǎn)1200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅50

營業(yè)外收入50

可供出售金融資產(chǎn)--成本350

--公允價值變動50

借：資本公積--其他資本公積50

貸：投資收益50

(3)

借：資產(chǎn)減值損失280

貸：壞賬準(zhǔn)備280

(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

壞賬準(zhǔn)備280

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120

貸：應(yīng)收賬款2340

(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

借：應(yīng)付賬款2340

貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

預(yù)計負(fù)債100

營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300

(6)2013年5月31日

甲公司：

借：銀行存款2040

貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100

乙公司：

借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

預(yù)計負(fù)債100

貸：銀行存款2040

2.

【答案】

材料(1)

2012年3月25日

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

借：主營業(yè)務(wù)成本2400

貸：庫存商品2400

2012年4月5日

借：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

貸：應(yīng)收賬款351

2012年5月10日

借：銀行存款3159(3510-351)

貸：應(yīng)收賬款3159

材料(2)

借：銀行存款1053

原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

借：主營業(yè)務(wù)成本700

貸：庫存商品700

材料(3)

2012年11月20日

借：銀行存款45

貸：預(yù)收賬款45

2012年12月31日

確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元)，

確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

借：勞務(wù)成本30

貸：應(yīng)付職工薪酬30

借：預(yù)收賬款36

貸：主營業(yè)務(wù)收入36

借：主營業(yè)務(wù)成本28

貸：勞務(wù)成本28

(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項。

借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

貸：應(yīng)收賬款468

借：庫存商品320

貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本320

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅20[(400-320)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用20

借：利潤分配--未分配利潤60

貸：以前年度損益調(diào)整60

借：盈余公積6

貸：利潤分配--未分配利潤6

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