注冊會計師

【16】關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強(qiáng)調(diào)事項段

B.如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分和“強(qiáng)調(diào)事項”部分分別反映

C.如果注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表否定意見，則需要謹(jǐn)慎考慮還需要溝通關(guān)鍵審計事項

D.注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，則需要謹(jǐn)慎考慮在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

【解析】選項D錯誤，注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。

【答案】ABC

【17】以下事項中，注冊會計師在確定關(guān)鍵審計事項時可能需要重點關(guān)注的事項有(　　)。

A.管理層凌駕于控制之上的行為導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險

B.長期合同收入與費用的確認(rèn)、

C.重大投資事項

D.商譽(yù)減值測試

【解析】注冊會計師在確定關(guān)鍵審計事項時可能需要重點關(guān)注的事項包括特別風(fēng)險(例如：重大非常規(guī)交易、收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險、管理層凌駕于控制之上的行為導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險等)、重大審計判斷(例如，商譽(yù)減值測試、長期合同收入與費用的確認(rèn)、衍生金融工具計量、保險公司涉及的精算等。注冊會計師在確定的重點關(guān)注過的事項時需要特別考慮該方面)、本期重大交易和事項對審計的影響(例如，當(dāng)期發(fā)生的并購事項、重組事項、重大投資事項等)。

【答案】ABCD

【18】注冊會計師應(yīng)當(dāng)從重點關(guān)注過的事項中，確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(　　)。

A.為應(yīng)對該事項所需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度

B.注冊會計師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度

C.該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計考慮

D.識別出的與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)從重點關(guān)注過的事項中，確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項?？紤]因素包括：(1)該事項對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度，尤其是對財務(wù)報表的重要性(包括從金額和性質(zhì))。(2)與該事項相關(guān)的會計政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邥r涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。(3)從定性和定量方面考慮，與該事項相關(guān)的由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質(zhì)和重要程度。(4)為應(yīng)對該事項所需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度，包括：①為應(yīng)對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;②就該事項在項目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)時，注冊會計師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊會計師的判斷變得更加主觀時。(6)識別出的與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。(7)該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計考慮。例如，長期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關(guān)注，并且可能影響其他會計估計。

【答案】ABCD

【19】關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項(　　)。

A.關(guān)鍵審計事項是本期財務(wù)報表審計最為重要的事項

B.關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項

C.關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見

D.關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師沒有對關(guān)鍵審計事項發(fā)表意見

【解析】關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：(1)關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。(2)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

【答案】BC

【20】如果注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關(guān)鍵審計事項，則應(yīng)當(dāng)就以下方面與治理層溝通(　　)。

A.有必要根據(jù)相關(guān)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計事項帶來的后果

B.在適當(dāng)時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關(guān)的信息

C.了解被審計單位未公開披露該事項的原因以及管理層對披露所帶來的負(fù)面后果(如有)的看法

D.管理層和治理層強(qiáng)調(diào)是否已就該事項與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定

【解析】如果注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關(guān)鍵審計事項，則需要與治理層溝通：(1)了解被審計單位未公開披露該事項的原因以及管理層對披露所帶來的負(fù)面后果(如有)的看法;(2)管理層和治理層強(qiáng)調(diào)是否已就該事項與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定;(3)在適當(dāng)時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關(guān)的信息;(4)有必要根據(jù)相關(guān)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計事項帶來的后果。

【答案】ABCD

【21】關(guān)于溝通關(guān)鍵審計事項，以下說法正確的有(　　)。

A.溝通關(guān)鍵審計事項不能替代注冊會計師根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見

B.溝通關(guān)鍵審計事項不能替代注冊會計師在審計報告中溝通持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性

C.溝通關(guān)鍵審計事項可以替代管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露

D.溝通關(guān)鍵審計事項可以替代管理層為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露

【解析】在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能替代管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露(選項C錯誤)，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露(選項D錯誤)。

【答案】AB

【22】針對影響非無保留意見類型的事項，以下說法正確的有(　　)。

A.導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)包括財務(wù)報表存在重大錯報以及在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報

B.導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性既包括注冊會計師已經(jīng)查明的存在重大錯報的廣泛性，還包括可能存在重大錯報但是審計范圍受到嚴(yán)重限制的廣泛性

C.如果涉及到未披露事項，不會產(chǎn)生對財務(wù)報表廣泛性的影響

D.如果存在的錯報不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，則這些錯報屬于廣泛性

【解析】選項C不恰當(dāng)，當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，此時也具有對財務(wù)報表廣泛性影響。判斷廣泛性的情形包括：(1)不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響;(2)然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分;(3)當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要

【答案】ABD

【23】以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告增加強(qiáng)調(diào)事項段的有(　　)。

A.提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則

B.存在已經(jīng)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難

C.異常訴訟的未來結(jié)果存在不確定性

D.監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性

【解析】在以下情形中，注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項段：(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性(選項C、D);(2)提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則(選項A);(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難(選項B)。

【答案】ABCD

【24】針對審計報告中增加其他事項段，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當(dāng)標(biāo)題

B.如果擬在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

C.如果管理層未在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告其他事項段中披露

D.在審計報告的其他事項段中提及的是未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)

【解析】選項C錯誤。針對管理層未在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報的事項，可能需要注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

【答案】ABD

【25】如果注冊會計師知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定以下事項(　　)。

A.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新

B.注冊會計師是否了解被審計單位及其環(huán)境

C.財務(wù)報表是否存在重大錯報

D.其他信息是否存在重大錯報

【解析】如果注冊會計師識別出其他信息與已審計財務(wù)報表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定：(1)其他信息是否存在重大錯報(選項D);(2)財務(wù)報表是否存在重大錯報(選項C);(3)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新(選項A)。

【答案】ACD

【26】如果審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師采取的以下措施中，正確的有(　　)。

A.注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報

B.對財務(wù)報表發(fā)表否定意見

C.解除業(yè)務(wù)約定

D.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通

【解析】如果注冊會計師在審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：(1)考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通(選項D正確)。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報(選項A正確)。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)?選項B不正確)。(2)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?選項C不正確)。

【答案】AD

【27】如果審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，注冊會計師采取的以下措施中，不正確的有(　　)。

A.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

B.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通

C.如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報

D.如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序

【解析】如果注冊會計師認(rèn)為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報：(1)當(dāng)其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序(選項D正確);(2)如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報(選項C正確)。

【答案】AB

【28】針對上市實體財務(wù)報表審計中，審計報告可能包含的其他信息部分應(yīng)當(dāng)包括(　　)。

A.注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息

B.預(yù)期將于審計報告日后獲取的其他信息

C.如果其他信息存在重大不實，注冊會計師對其他信息發(fā)表非無保留審計意見

D.如果認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的未更正重大錯報

【解析】審計報告包含的其他信息部分應(yīng)當(dāng)包括：管理層對其他信息負(fù)責(zé)的說明，指明：(1)注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息(如有);(2)對于上市實體財務(wù)報表審計，預(yù)期將于審計報告日后獲取的其他信息(如有);(3)說明注冊會計師的審計意見未涵蓋其他信息，因此，注冊會計師對其他信息不發(fā)表審計意見或任何形式的鑒證結(jié)論(選項C不正確);(4)描述注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，對其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報告的責(zé)任;(5)如果審計報告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進(jìn)行說明：①說明注冊會計師無任何需要報告的事項;②如果注冊會計師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的未更正重大錯報。選項C不正確，注冊會計師對其他信息不發(fā)表(或不會發(fā)表)審計意見或任何形式的鑒證。

【答案】ABD

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