注冊會計師

二、多項選擇題

【1】下列關(guān)于內(nèi)部控制審計的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見

B.基于內(nèi)部控制審計，注冊會計師不需要對財務(wù)報表涵蓋的整個期間內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見

C.注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，并不意味著只測試特定基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制

D.注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計，需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況

【解析】選項A不恰當(dāng)，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，但是發(fā)表審計意見的對象是財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

【答案】BCD

【2】針對上市實體而言，下列有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對發(fā)表的意見應(yīng)當(dāng)以正面、積極的方式提出，并對外披露

C.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師擬減少實質(zhì)性程序工作量越多，需要測試的樣本量相對要小

D.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對控制有效性結(jié)論的可靠性的要求越高，需要測試的樣本量大

【解析】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師對控制有效性結(jié)論的可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度，控制有效性要求越高，擬減少實質(zhì)性程序工作量的程度越大，樣本量相對越大;反之，樣本量相對越小(選項C不恰當(dāng))。

【答案】ABD

【3】針對上市實體而言，下列關(guān)于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是為了對控制風(fēng)險進(jìn)行評估

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師測試內(nèi)部控制的目的是為了對特定基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

C.在財務(wù)報表審計中，一旦確定需要測試內(nèi)部控制，注冊會計師需要測試內(nèi)部控制在整個擬信賴的期間的運行有效性

D.在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質(zhì)性程序工作量的程度，無需實施更多的控制測試

【解析】選項A不恰當(dāng)，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是為了對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。選項D不恰當(dāng)，在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質(zhì)性程序工作量的程度，則應(yīng)當(dāng)實施更多的控制測試。

【答案】BC

【4】在整合審計中，關(guān)于注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試的目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.支持其在內(nèi)部控制審計中對財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見

B.支持其在財務(wù)報表審計中對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

C.支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果

D.支持其在財務(wù)報表審計中對檢查風(fēng)險的評估結(jié)果

【解析】在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：(1)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(選項A正確);(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果(選項C正確)。

【答案】AC

【5】關(guān)于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響

C.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和測試內(nèi)部控制

D.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制

【解析】選項C錯誤。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。

【答案】ABD

【6】關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制不屬于內(nèi)部控制缺陷

B.現(xiàn)有的控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，該內(nèi)部控制缺陷屬于設(shè)計缺陷

C.如果內(nèi)部控制中存在、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重要缺陷

D.與資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整相關(guān)的內(nèi)部控制屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制

【解析】選項A錯誤，缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷。選項C錯誤，如果內(nèi)部控制中存在、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重大缺陷。

【答案】BD

【7】關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷

B.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對于同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷

【解析】選項B錯誤，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

【答案】ACD

【8】關(guān)于內(nèi)部控制審計，注冊會計師形成審計意見的以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價從各種來源獲取的審計證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，形成對內(nèi)部控制有效性的意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師只能對內(nèi)部控制發(fā)表無效的審計意見

C.如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

D.如果內(nèi)部控制自我評價報告認(rèn)定特定基準(zhǔn)日存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

【解析】選項B錯誤，如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。選項D錯誤，被審計單位在年度報告中應(yīng)披露的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價報告，如果內(nèi)部控制自我評價報告認(rèn)定特定基準(zhǔn)日存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該在重大缺陷，但是不能因此對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

【答案】AC

【9】如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，以下關(guān)于注冊會計師形成審計意見的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.如果在財務(wù)報表審計中實施實質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明

B.如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師無需在內(nèi)部控制審計報告中說明

C.如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息

D.如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制

【解析】選項B錯誤，如果內(nèi)部控制重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

【答案】ACD

【10】在內(nèi)部控制審計，如果審計范圍受到限制，以下說法不恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

C.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制

D.如果認(rèn)為被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，則屬于審計范圍受到限制

【解析】選項B不恰當(dāng)，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。選項D不恰當(dāng)，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位對該項豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其作出適當(dāng)修改。

【答案】BD

【11】在內(nèi)部控制審計，以下情形可能需要在審計報告的強調(diào)事項中提醒內(nèi)部控制審計報告使用者的有(　　)。

A.如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響

B.如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)

C.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍

D.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

【解析】選項A恰當(dāng)，如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項B恰當(dāng)，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。選項C恰當(dāng)，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段。

選項D恰當(dāng)，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其作出適當(dāng)修改，如果被審計單位未作出恰當(dāng)修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

【答案】ABCD

【12】針對某一上市實體財務(wù)報表審計，下列情形中，注冊會計師可以不在審計報告中描述某一關(guān)鍵審計事項的有(　　)。

A.法律法規(guī)禁止公開披露該事項

B.被審計單位治理層或管理層不同意披露該事項

C.披露該事項會導(dǎo)致財務(wù)報表使用者預(yù)期未來財務(wù)業(yè)績出現(xiàn)嚴(yán)重下滑

D.在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通該事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項

【解析】除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中描述每項關(guān)鍵審計事項：(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(選項A正確);(2)在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處(選項D正確)，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。

【答案】AD

【13】針對上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計，在審計報告中的溝通關(guān)鍵審計事項不能代替下列事項的有(　　)。

A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露

B.當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報告

C.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項應(yīng)視為注冊會計師對單一事項單獨發(fā)表意見

D.注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見

【解析】選項C錯誤，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不應(yīng)視為注冊會計師對單一事項單獨發(fā)表意見。

【答案】ABD

【14】注冊會計師從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”時，對確定重點關(guān)注過的事項需要特別考慮的方面包括(　　)。

A.與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷

B.與被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計相關(guān)的重大審計判斷

C.評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險

D.對財務(wù)報表或?qū)徲嫻ぷ骶哂兄卮笥绊懙氖马椈蚪灰卓赡軐儆谥攸c關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識別為特別風(fēng)險

【解析】注冊會計師在確定重點關(guān)注過的事項時需要特別考慮的方面包括：(1)評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險(選項C);(2)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷(選項A、B);(3)當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響。對財務(wù)報表或?qū)徲嫻ぷ骶哂兄卮笥绊懙氖马椈蚪灰卓赡軐儆谥攸c關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識別為特別風(fēng)險(選項D)。

【答案】ABCD

【15】針對關(guān)鍵審計事項的下列表述中，錯誤的有(　　)。

A.如果確定不存在需要在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，則無需與被審計單位治理層溝通

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項，確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項

C.關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見

D.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中“關(guān)鍵審計事項”部分予以反映

【解析】選項A錯誤,如果注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項時應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。選項B錯誤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項中確定執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，再從“執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。選項C正確,關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。選項D錯誤,如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分予以反映。

【答案】ABD

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