高級(jí)審計(jì)師

從歷史看，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化反映了審計(jì)學(xué)科的發(fā)展變化。論述審計(jì)取證模式的類別及審計(jì)取證模式的影響因素。

(一)審計(jì)取證模式的三種類別

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

(二)分別說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源對(duì)選擇審計(jì)取證模式的影響。

從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對(duì)另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的是適用范圍，因此，都可作為審計(jì)人員的選擇。

1、目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計(jì)取證模式時(shí)，首要的考慮因素應(yīng)該是審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷史看，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于弊端審計(jì)或錯(cuò)弊審計(jì)，亦即比較適用于單一合法性審計(jì)目標(biāo);制度基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，亦即比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則是適用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析。從審計(jì)的發(fā)展看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)由于采用詳細(xì)審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較低的。為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計(jì)后，由于抽樣方法的引入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。從人們的認(rèn)識(shí)看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)只是人們的潛意識(shí)，審計(jì)方法并沒(méi)有將客觀的風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來(lái)，人們沒(méi)有明確風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)的影響;制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的明確意識(shí)，抽樣審計(jì)方法將客觀的風(fēng)險(xiǎn)完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來(lái)越意識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，即風(fēng)險(xiǎn)型制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的自覺(jué)意識(shí)，職業(yè)界通過(guò)審計(jì)方法的改進(jìn)來(lái)分析、控制客觀的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計(jì)人員選擇有效的審計(jì)方法，分析、控制從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、資源分析。審計(jì)取證模式的選擇必然要受到審計(jì)資源限制的影響，事實(shí)上，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計(jì)目標(biāo)演變和資源條件限制所造成的。錯(cuò)弊審計(jì)以合法性審計(jì)為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的審計(jì)，不要求必須采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)取證模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)并沒(méi)有放棄合法性目標(biāo)，只是將其置于第二位。同時(shí)，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面評(píng)價(jià)，而不是單純揭示問(wèn)題，因而其工作量并不比錯(cuò)弊審計(jì)小，如果采用詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法反而要比錯(cuò)弊審計(jì)增加更多的人財(cái)物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制(這一點(diǎn)幾乎是肯定的)，人們必須在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計(jì)取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。

（責(zé)任編輯：liushengbao）

共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)