中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專(zhuān)用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。

(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

要求：

(1)計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷(xiāo)額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格(不需列出計(jì)算過(guò)程)。

(2)分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目)

1.參考答案：

(1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表

時(shí)間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日

年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000

利息調(diào)整 (245) (167.62) (85.87) 0

合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000

當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 437.38 441.75 445.87

年末應(yīng)付利息金額 360 360 360

“利息調(diào)整”本年攤銷(xiāo)項(xiàng) 77.38 81.75 85.87

(2)①2007年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款 7755

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245

貸：應(yīng)付債券——面值 8000

②2008年12月31日計(jì)提利息

借：在建工程 437.38

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38

應(yīng)付利息 360

③2010年12月31日計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87

應(yīng)付利息 360

注釋?zhuān)?009年度的利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬(wàn)元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬(wàn)元)

④2011年1月10日付息還本

借：應(yīng)付債券——面值 8000

應(yīng)付利息 360

貸：銀行存款 8360

2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

(3)甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(5)2007年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

2. 參考答案：(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬(wàn)元)

②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元

國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

注釋?zhuān)簩?duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說(shuō)明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元，不是4000萬(wàn)元。

④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元

存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元

交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬(wàn)元)

(2)①應(yīng)納稅所得額：

6000+475+400+400-2100-200=4975(萬(wàn)元)

②應(yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬(wàn)元)

③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬(wàn)元)

④所得稅費(fèi)用：1641.75+272.25=1914(萬(wàn)元)

(3)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 1914

遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75

遞延所得稅負(fù)債 693

（責(zé)任編輯：xll）

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