中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算分析題(本類題共計(jì)2小題)

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

2009年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬元。

(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日;2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日;未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

(減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1)

①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700

貸：其他應(yīng)付款 500

以前年度損益調(diào)整 200

借：以前年度損益調(diào)整 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整 150

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

③調(diào)整盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

貸：盈余公積 15

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

單位：萬元

調(diào)整項(xiàng)目	影響金額
利潤(rùn)表項(xiàng)目：
營(yíng)業(yè)外支出	-200
所得稅費(fèi)用	50
凈利潤(rùn)	150
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
遞延所得稅資產(chǎn)	-50
其他應(yīng)付款	500
預(yù)計(jì)負(fù)債	-700
盈余公積	15
未分配利潤(rùn)	135

2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)20×8年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬元。

(2)20×9年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

⑤乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

要求：

(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

(2)編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司在20×8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

(2)20×8.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000

累計(jì)攤銷 640

貸：無形資產(chǎn) 3 200

營(yíng)業(yè)外收入 440

銀行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利：

借：應(yīng)收股利 600

貸：投資收益 600

20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 600

貸：應(yīng)收股利 600

(3)20×9.1.1追加投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4 500

貸：銀行存款 4 500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

a.初始投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。

b.對(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

借：盈余公積 60

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 600

c.對(duì)應(yīng)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705

貸：盈余公積 70.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 634.5

在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬元(40 860-40 000)，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬元(4 700-4 000)，因此，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24(160×15%)

貸：資本公積 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利 950

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 950

20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 950

貸：應(yīng)收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額為5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

——其他權(quán)益變動(dòng) 50

貸：投資收益 1 230

資本公積——其他資本公積 50

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