中級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

38 [簡(jiǎn)答題]

藍(lán)天公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給B公司，銷售價(jià)格為400萬元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價(jià)格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。

(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250萬元;甲公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線，生產(chǎn)線的成本為180萬元;12月8 日，D公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

(3)乙公司2015年4月1日與當(dāng)?shù)卣炗喴豁?xiàng)總金額為3600萬元的固定造價(jià)合同，承建一個(gè)污水處理工程，工程于2015年4月1日開工，預(yù)計(jì)2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量?jī)?yōu)等可獲得獎(jiǎng)勵(lì)款120萬元。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認(rèn)收入。最初預(yù)計(jì)總成本為3200萬元。2015年乙公司實(shí)際發(fā)生施工成本1200萬元(假設(shè)均為職工薪酬)，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬元;2015年年末與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價(jià)款1520萬元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)1400萬元。

不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算乙公司2015年的完工進(jìn)度以及應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)甲公司向B公司銷售商品，同時(shí)約定銷售后一年內(nèi)以固定價(jià)格回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　468

貸：其他應(yīng)付款　　400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　68

借：發(fā)出商品　　300

貸：庫存商品　　300

(2)甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　250

貸：預(yù)收賬款　　250

借：發(fā)出商品　　180

貸：庫存商品　　180

(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1350-1200=150(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

①發(fā)生成本

借：工程施工——合同成本　　1200

貸：應(yīng)付職工薪酬　　1200

②與政府已結(jié)算工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款　　1520

貸：工程結(jié)算　　1520

④實(shí)際收到政府工程款項(xiàng)

借：銀行存款　　1400

貸：應(yīng)收賬款 　　1400

④確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

借：工程施工——合同毛利　　150

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1350

39 [簡(jiǎn)答題]

甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)下列業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場(chǎng)以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實(shí)際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。

甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資　　3000

貸：銀行存款　　2936.95

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　63.05

借：應(yīng)收利息　　165

貸：投資收益　　165

(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。

(3)2015年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。

(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司款項(xiàng)400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2014年1月1日的期初余額均為零。

②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

③稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，

只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

④調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，逐筆調(diào)整與所得稅相關(guān)內(nèi)容。

⑤按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

⑥不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關(guān)更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

參考解析：

(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司購人折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。

更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　　63.05

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　63.05

本期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。

借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　11.22

貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　11.22

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　12.96

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　38.87

貸：以前年度損益調(diào)整　　38.87

借：盈余公積　　3.89

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　3.89

(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該未決訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為100萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25(100×25%)

貸：所得稅費(fèi)用　　25

(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

貸：其他應(yīng)付款　　90

以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　10

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　25

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　22.5

借：以前年度損益調(diào)整　　7.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　7.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　0.75

貸：盈余公積　　0.75

②資料(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后事項(xiàng)期間取得進(jìn)一步證據(jù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的減值損失金額。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　300(400-100)

貸：壞賬準(zhǔn)備　　300

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75(300×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　75

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　225

貸：以前年度損益調(diào)整　　225

借：盈余公積　　22.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　22.5

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