中級(jí)會(huì)計(jì)師

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。

A.外埠存款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長(zhǎng)期持有的股票投資

D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【答案】C

【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。C選項(xiàng)屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，本題C選項(xiàng)正確。

2.2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬(wàn)元。

A.3700

B.3800

C.3850

D.4000

【答案】D

【解析】企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。分錄為：

借：固定資產(chǎn) 4000(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 200

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

貸：投資性房地產(chǎn) 4000

累計(jì)折舊 200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為( )。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無(wú)形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

【答案】A

【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：(1)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項(xiàng)正確。

4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的商品購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為( )萬(wàn)元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180(萬(wàn)元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190(萬(wàn)元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬(wàn)元，即B選項(xiàng)正確。

5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定;N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬(wàn)元。

A.0

B.6

C.11

D.18

【答案】D

【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，因此本題應(yīng)按公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 49

累計(jì)折舊 9

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8

貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備 66

借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備 72

貸：固定資產(chǎn)清理 67

銀行存款 5

借：固定資產(chǎn)清理 18

貸：營(yíng)業(yè)外收入 18

6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )萬(wàn)元。

A.14

B.15

C.19

D.20

【答案】A

【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2011年的會(huì)計(jì)處理為：

購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195

投資收益 1

應(yīng)收股利 5

貸：銀行存款 201

期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為14萬(wàn)元(公允價(jià)值變動(dòng)損益15-投資收益1)，即A選項(xiàng)正確。

7.2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)費(fèi)“可借出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為()萬(wàn)元。

A. 4(借方)

B. 4(貸方)

C. 8(借方)

D. 8(貸方)

【答案】D

【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200

應(yīng)收利息 4

貸：銀行存款 196

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8

從上述分錄可知，利息調(diào)整明細(xì)應(yīng)為貸方8萬(wàn)元，即D選項(xiàng)正確。

8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200

【答案】A

【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

2011年1月1日

借：持有至到期投資——成本 1000

——利息調(diào)整 100

貸：銀行存款 1100

2011年12月31日

借：應(yīng)收利息 100

貸：投資收益 82.83(1100×7.53%)

持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17

2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬(wàn)元(1100-17.17)。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量。

9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期勸在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬(wàn)元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

【答案】B

10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬(wàn)元。

A. 0

B. 12

C. 18

D. 30

【答案】C

【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 90

壞賬準(zhǔn)備 12

營(yíng)業(yè)外支出 18

貸：應(yīng)收賬款 120

從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務(wù)損失18萬(wàn)元，即C選項(xiàng)正確。

11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為()。

A.資本公積

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.營(yíng)業(yè)外支出

D.營(yíng)業(yè)外收入

【答案】D

【解析】本題比較簡(jiǎn)單，基本上對(duì)教材原文內(nèi)容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此D選項(xiàng)正確。

12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終板角很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為()元。

A. 20

B. 30

C. 35

D. 50

【答案】C

【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金

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