初級會計師

五、綜合題(本類題共1題，共12分)

居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2014年有關涉稅事項如下：

(1)為了推廣新型洗滌劑，公司退出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一年售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶10元確認了洗潔精的銷售收入。

(2)發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用42萬元。其中，列支檢測儀器的折舊費2萬元，該檢測儀器既用于研發(fā)活動，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測。

(3)4月購進一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元。稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計提了折舊。該設備不符合加速折舊的條件，計算折舊的年限為10年，不考慮凈殘值。

(4)以一項土地使用權對外投資，該土地使用權的賬面原值為5000萬元，評估的公允價值為8000萬元，評估增值3000萬元并計入當期收益。

(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費1萬元。

(6)向關聯(lián)企業(yè)管理費10萬元。

要求：

根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認是否正確?說明理由。

(2)甲公司在計算應納稅所得額時，研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額是多少?

(3)甲公司在計算應納稅所得額時，購進的機器設備折舊費需要納稅調整的金額是多少?

(4)甲公司以土地使用權對外投資的評估增值效益，應如何進行企業(yè)所得稅的稅務處理?

(5)甲公司支付的罰款和訴訟費，在計算應納稅所得額時是否準予扣除?分別說明理由。

(6)甲公司向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費，在計算應納稅所得額時是否準予扣除?說明理由。

答案：

(1)不正確。

對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。洗滌劑每件應確認收入=40×40÷(40+10)=32(元);每瓶洗潔精應確認收入=40×10÷(40+10)=8(元)。(教材P391)

全程強化班第39課時第七章第三節(jié)【知識點二：收入總額】(二)銷售貨物收入3.其他商品銷售收入的確認

核心考點班第32課時第七章第三節(jié)【重要考點：收入總額】(二)銷售貨物收入3.其他商品銷售收入的確認

(2)可以加計扣除的金額=(42-2)×50%=20(萬元)。

①新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;

②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;

③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;

④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;

⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用;

⑥專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;

⑦勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;

⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。(教材P421)

全程強化班第41課時第七章第五節(jié)【知識點六：特別項目稅收優(yōu)惠】(一)加計扣除稅收優(yōu)惠

核心考點班講解此知識點未涉及具體內容

(3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備提取折舊的最低年限為10年;則當年允許抵扣的折舊費=600÷(10×12)×8=40萬元。企業(yè)自己提取的折舊=600÷5×(8÷12)=80萬元。需要納稅調整的金額=80-40=40萬元。(教材P402)

全程強化班第39課時第七章第三節(jié)【知識點五：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理】(二)固定資產(chǎn)

核心考點班第32課時第七章第三節(jié)【重要考點四：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理】(二)固定資產(chǎn)

(4)以土地使用權對外投資，發(fā)生了資產(chǎn)評估增值，土地賬面價值5000萬元，公允價值8000萬元，應對其增值部分3000萬元繳納企業(yè)所得稅。(教材P411)

全程強化班第39課時第七章第三節(jié)【知識點五：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理】

核心考點班第32課時第七章第三節(jié)【重要考點四：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理】

(5)罰款不得扣除，訴訟費用可以扣除。按照稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失支出不得扣除。同時規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。(教材P400)

全程強化班第39課時第七章第三節(jié)【知識點四：稅前扣除項目及標準】(三)禁止扣除項目

核心考點班第32課時第七章第三節(jié)【重要考點二：不征稅收入】(三)禁止扣除項目

(6)不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，均不得在稅前扣除。(教材P400)

全程強化班第39課時第七章第三節(jié)【知識點四：稅前扣除項目及標準】(三)禁止扣除項目

核心考點班講解了此知識點，未涉及具體內容。

內部資料班涉及

（責任編輯：黑天鵝）

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