中級會計(jì)師

五、綜合題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題15分，共25分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)算單位應(yīng)與題中所給計(jì)量單位相同;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號前兩位小數(shù)，凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

1.E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：

資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如表4所示：

表4：2011年各季度末乙材料預(yù)計(jì)結(jié)存量

每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付;2011年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購預(yù)算如表5所示：

表5：

注：表內(nèi)‘材料定額單耗’是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變;表內(nèi)的‘*’為省略的數(shù)值。

資料二：E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實(shí)際單價(jià)為9元/千克。

要求：(1)確定E公司乙材料采購預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值(不需要列示計(jì)算過程)

(2)計(jì)算E公司第一季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。

(3)計(jì)算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。

(4)計(jì)算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價(jià)格差異與用量差異。

(5)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。

參考答案：

(1)A=16000+1200=17200

E=693000/10=69300

B=70000+1300=71300

D=150000/10=15000

C=19200-180000/10=1200

(2)第1季度采購支出=150000×40%+80000=140000(元)

第4季度末應(yīng)付賬款=201000×60%=120600(元)

(3)用量標(biāo)準(zhǔn)=5千克/件，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=10元/千克

所以甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=5×10=50元/件

(4)實(shí)際單價(jià)=9元/千克，實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量=20400千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=10元/千克

實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量=3400×5=17000(千克)

材料成本差異=20400×9-17000×10=13600(元)

材料價(jià)格差異=(9-10)×20400=-20400(元)

材料用量差異=10×(20400-17000)=34000(元)

(5)材料差異的主要原因是生產(chǎn)部門耗用材料超過標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)應(yīng)該查明材料用量超標(biāo)的具體原因，以便改進(jìn)工作，節(jié)約材料。

2.F公司是一個(gè)跨行業(yè)經(jīng)營的大型集團(tuán)公司，為開發(fā)一種新型機(jī)械產(chǎn)品，擬投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的子公司，該項(xiàng)目的可行性報(bào)告草案已起草完成。你作為一名有一定投資決策的專業(yè)人員，被F公司聘請參與復(fù)核并計(jì)算該項(xiàng)目的部分?jǐn)?shù)據(jù)。

(1)經(jīng)過復(fù)核，確認(rèn)該投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)運(yùn)營期各年的成本費(fèi)用均準(zhǔn)確無誤。其中，運(yùn)營期第1年成本費(fèi)用估算數(shù)據(jù)如表6所示：

注：假定本期所有要素費(fèi)用均轉(zhuǎn)化為本期成本費(fèi)用。

(2)尚未復(fù)核完成的該投資項(xiàng)目流動資金投資估算表如表7所示。其中，有確定數(shù)額的欄目均已通過復(fù)核，被省略的數(shù)據(jù)用“*”表示，需要復(fù)核并填寫的數(shù)據(jù)用帶括號的字母表示。一年按360天計(jì)算。

(3)預(yù)計(jì)運(yùn)營期第2年的存貨需用額(即平均存貨)為3000萬元，全年銷售成本為9000萬元;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(按營業(yè)收入計(jì)算)為60天;應(yīng)付賬款需用額(即平均應(yīng)付賬款)為1760萬元，日均購貨成本為22萬元。上述數(shù)據(jù)均已得到確認(rèn)。

(4)經(jīng)過復(fù)核，該投資項(xiàng)目的計(jì)算期為16年，包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期為9年，所得稅前凈現(xiàn)值為8800萬元。

(5)假定該項(xiàng)目所有與經(jīng)營有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)均采用賒賬方式。

表7 流動資金投資計(jì)算表 金額單位：萬元

要求：

(1)計(jì)算運(yùn)營期第一年不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的總成本費(fèi)用和經(jīng)營成本(付現(xiàn)成本)。

(2)確定表7中用字母表示的數(shù)據(jù)(不需列表計(jì)算過程)。

(3)計(jì)算運(yùn)營期第二年日均銷貨成本、存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期。

(4)計(jì)算終結(jié)點(diǎn)發(fā)生的流動資金回收額。

(5)運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)評價(jià)該投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性并說明理由。

參考答案：

(1)不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的總成本費(fèi)用=8790(元)

經(jīng)營成本=8790-400-5=8385(元)

(2)A=55×20=1100;B=20/40=0.5;C=360/60=6;D=8385

E=5200+20×55+20=6320

F=360/4=90(天)

G=4397.50-2000=2397.50

H=5000-2400=2600

I=2600-2397.5=202.5

J=0

(3)日均銷貨成本=9000/360=25(萬元)

存貨周轉(zhuǎn)期=3000/25=120(天)

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=1760/22=80(天)

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=120+60-80=100(天)

(4)2397.5+202.5=2600(元)

(5)由于本題稅前凈現(xiàn)值為8800萬元大于0，但包括建設(shè)期的投資回收期9年大于項(xiàng)目計(jì)算期(16年)的一半，所以該項(xiàng)目基本具備財(cái)務(wù)可行性。

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