中級會計(jì)師

第十五章 政府補(bǔ)助

[基本要求]

(一)掌握政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量

(二)掌握政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

(三)熟悉政府補(bǔ)助的特征和主要形式

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述

一、政府補(bǔ)助的特征

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

政府補(bǔ)助主要有以下形式：(1)財(cái)政撥款;(2)財(cái)政貼息;(3)稅收返還;(4)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

第二節(jié) 政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量

一、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量

(一)政府補(bǔ)助的確認(rèn)

政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的;(2)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助的。

(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量

1.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

2.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

二、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同，計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，如果存在相關(guān)遞延收益，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;如果不存在相關(guān)遞延，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

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