中級會計師

第二十二章 民間非營利組織會計

[基本要求]

(一)掌握民間非營利組織的特征

(二)掌握民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

(三)熟悉民間非營利組織的概念

(四)熟悉民間非營利組織會計的基本原則和會計要素

(五)熟悉民間非營利組織財務(wù)會計報告的重要意義和構(gòu)成

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 民間非營利組織會計概述

一、民間非營利組織的特征

民間非營利組織，是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。

二、民間非營利組織會計的特征

民間非營利組織會計，是對民間非營利組織的財務(wù)收支活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業(yè)務(wù)活動過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息。

三、民間非營利組織的一般會計原則

民間非營利組織的一般會計原則包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、劃分費用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。

四、民間非營利組織的會計要素

民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。其會計等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn);收入-費用=凈資產(chǎn)變動額。

第二節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

一、受托代理業(yè)務(wù)的核算

受托代理業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動存在本質(zhì)差異。

對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當比照接受捐贈資產(chǎn)的原則確認和計量受托代理資產(chǎn)，同時應(yīng)當按照其金額確認相應(yīng)的受托代理負債。

二、捐贈收入的核算

捐贈收入，是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。捐贈承諾不滿足非交換收入確認條件，不應(yīng)予以確認，可在會計報表附注中披露。

對于捐贈收入，民間非營利組織應(yīng)按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核算。

三、會費收入的核算

會費收入，是民間非營利組織根據(jù)章程等向會員收取的會費，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。

四、業(yè)務(wù)活動成本的核算

民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動開展的實際情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下設(shè)置明細項目進行核算。

五、凈資產(chǎn)的核算

按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

(一)限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈收入和政府補助收入。期末，應(yīng)當將當期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

當限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

(二)非限定性凈資產(chǎn)的核算

如果資產(chǎn)提供者對所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。期末，民間非營利組織應(yīng)當將各項收入中非限定性收入的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

第三節(jié) 民間非營利組織的財務(wù)會計報告

一、民間非營利組織編制財務(wù)會計報告的重要意義

民間非營利組織應(yīng)當依法定期編制財務(wù)會計報告，其重要意義主要表現(xiàn)在：(1)如實反映民間非營利組織的經(jīng)濟資源、債務(wù)情況、收入、成本費用和現(xiàn)金流量情況。(2)解脫民間非營利組織管理層的受托責(zé)任。(3)為捐贈人、會員、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和民間非營利組織自身等會計信息使用者提供決策有用的信息。(4)提高民間非營利組織的透明度，增強其社會公信力。

二、民間非營利組織財務(wù)會計報告的構(gòu)成

民間非營利組織的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

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