中級會計師

五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

38 [簡答題]

甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。

(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。

其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費;售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認的商譽，并編制個別財務(wù)報表相關(guān)會計分錄。

(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)，計算對甲公司個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

參考解析：

(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　37800(6000×6.3)

貸：股本　　6000

資本公積——股本溢價　　31800

借：管理費用　　400(100+300)

資本公積——股本溢價　　2000

貸：銀行存款　　2400

(2)甲公司2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　300

貸：營業(yè)成本　　216

固定資產(chǎn)——原價　　84

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　8.4(84/5×6/12)

貸：管理費用　　8.4

借：應(yīng)付賬款　　351

貸：應(yīng)收賬款　　351

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　17.55(351×5%)

貸：資產(chǎn)減值損失　　17.55

借：長期股權(quán)投資　　4140(3600+540)

貸：投資收益　　3600(6000×60%)

其他綜合收益　　540(900×60%)

借：股本　　10000

資本公積　　20000

其他綜合收益　　900

盈余公積　　10000

未分配利潤——年末　　20000

商譽　　5400

貸：長期股權(quán)投資　　41940(37800+4140)

少數(shù)股東權(quán)益　　24360(60900×40%)

借：投資收益　　3600

少數(shù)股東損益　　2400

未分配利潤——年初　　14600

貸：提取盈余公積　　600

未分配利潤——年末　　20000

(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務(wù)報表中，按照新的持股比例確認本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

對甲公司2016年個別財務(wù)報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙公司　　3400

貸：投資收益　　3400

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　2400(6000×40%)

——其他綜合收益　　360(900×40%)

貸：盈余公積　　240(6000×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤　　2160(6000×40%×90%)

其他綜合收益　　360(900×40%)

39 [簡答題]

長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn)，至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機w進行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

設(shè)備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該包裝機的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2015年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

①2015年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為210萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況以及處置損益來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

②長江公司管理層2015年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：

單位：萬元

項目 2016年 2017年 2018年

產(chǎn)品銷售收入 2000 1800 1000

購買材料 1000 800 400

以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

2018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金

2

其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要

報酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

期數(shù) 1 2 31

系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381

1

(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進行減值測試。

乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.

(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分攤到甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。

(5)其他有關(guān)資料：

①長江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽價值。

③本題中有關(guān)事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。

(2)計算甲生產(chǎn)線2017年現(xiàn)金凈流量。

(3)計算甲生產(chǎn)線2015年12月31日預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價值。

(6)計算2015年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽應(yīng)計提的減值準備。

(7)計算2015年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備。

參考解析：

(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組，因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，甲產(chǎn)品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。

(5)2015年12月31日計提減值前：專利權(quán)A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設(shè)備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設(shè)備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

(6)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應(yīng)計提減值準備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準備。

(7)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應(yīng)計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產(chǎn)負擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計提減值準備，因此總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備9.71萬元。

編輯推薦:

2018年中級會計職稱考試報名時間預(yù)計3月份開始

中級會計職稱考試學(xué)習(xí)時間竟如此緊張，快來備考吧!

（責(zé)任編輯：）

共6頁,當(dāng)前第5頁  第一頁  前一頁  下一頁