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2018中級會計職稱中級會計實務(wù)考試大綱第九章:金融資產(chǎn)

第九章　金融資產(chǎn)

[基本要求]

(一) 掌握金融資產(chǎn)的特征和分類

(二) 掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

(三) 掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法

(四) 掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算

(五) 掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

(六) 熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算

(七) 了解公允價值的確定

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

(1) 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售;

(2) 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

(3) 屬于衍生工具。

但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：

(1) 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;

(2) 企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

二、持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

三、貸款和應(yīng)收款項

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

四、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

1.企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

3.企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

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