中級經(jīng)濟(jì)師

三、會計(jì)要素

1.定義：又叫會計(jì)對象要素，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。

2.企業(yè)會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素

1.資產(chǎn)

(1)定義：指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

(2)特征：

①必須是企業(yè)擁有或者控制的資源

【注意】企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán)并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。

②必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

【注意】待處理的無價(jià)值的報(bào)廢產(chǎn)品不是資產(chǎn)=

③必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)

【注意】由過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能形成資產(chǎn)

④必須能以貨幣計(jì)量

(3)確認(rèn)條件：同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

(4)分類：按照流動(dòng)性分類，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期或1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等

2.負(fù)債：

(1)定義：指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

(2)特征：

①只能由過去的交易活動(dòng)或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時(shí)期予以清償?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。

【注意】企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負(fù)債的采購合同，當(dāng)前不能作為負(fù)債。

②必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量。

③必須是現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會造成經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

(3)確認(rèn)條件：同時(shí)滿足以下條件時(shí)：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

(4)分類：

流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一年或不超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等

非流動(dòng)負(fù)債在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)長期借款、應(yīng)付債券等。

3.所有者權(quán)益：

(1)定義：又稱為股東權(quán)益或稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。

(2)來源：①企業(yè)投資人投入的資本;②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失;③留存收益。

【注意】利得、損失產(chǎn)生于非日常活動(dòng)。

(3)內(nèi)容：

①實(shí)收資本或者股本;

②資本公積:包括企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

來源分類

所有者投入的資本實(shí)收資本(或股本)

資本公積

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

留存收益盈余公積

未分配利潤

(4)負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系

聯(lián)系同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求

區(qū)別1.負(fù)債需要按照約定條件支付利息，所有者權(quán)益不需要企業(yè)歸還其投資者。

2.負(fù)債不參與利潤分配，所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配。

(二)反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素

1.收入

(1)定義：指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(2)特征：

①收入是在日?；顒?dòng)中形成的。

【注意】日?；顒?dòng)：銷售商品(材料)、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

非日?；顒?dòng)：出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所取得的收益，接受捐贈收益等

②最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

③不包括所有者投入資本。

(3)確認(rèn)：

①與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

【注意】只有本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入才屬于收入，為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)收入。

②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;

③經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量。

【例題-單】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括(　)。

A.銷售商品的收入

B.出售固定資產(chǎn)的收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入

D.提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入

【答案】B

【解析】出售固定資產(chǎn)的收入屬于非正常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入。

2.費(fèi)用

(1)定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(2)特征：

①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的。

【注意】非日?；顒?dòng)：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的損失，罰款，對外捐贈等

②費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

③費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

(3)確認(rèn)：

①與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;

③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

(4)內(nèi)容：狹義的費(fèi)用指營業(yè)費(fèi)用;廣義的費(fèi)用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。

營業(yè)費(fèi)用制造成本與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本，從銷售收入中補(bǔ)償按照產(chǎn)品對象歸集

期間費(fèi)用與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。按照時(shí)間歸集

3.利潤

(1)定義：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，是反映經(jīng)營成果的最終要素。

(2)內(nèi)容：利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤=日常活動(dòng)利潤+非日?；顒?dòng)利潤

=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

=(收入-費(fèi)用)+(直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失)

(三)會計(jì)等式

1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系：

(1)公式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

(2)作用：反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

2.收入、費(fèi)用、利潤三者關(guān)系：

(1)公式：在不考慮調(diào)整因素，如直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等情況下：利潤=收入-費(fèi)用

(2)作用：反映了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的變動(dòng)

思路：根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式理解

1.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)等額增加

2.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)等額增加

3.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)等額減少

4.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)等額減少

5.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

6.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

7.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)要素不變

8.一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加，資產(chǎn)要素不變

9.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

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