注冊會計師

一、單項選擇題

1.A公司20×8年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500萬元，擔(dān)保方未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費用不允許稅前扣除，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

A公司該業(yè)務(wù)涉及的預(yù)計負(fù)債在20×8年年末的計稅基礎(chǔ)為(　)。

A.600萬元

B.100萬元

C.500萬元

D.400萬元

『正確答案』C

『答案解析』因擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額0=500(萬元);因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額100萬元=0，故20×8年年末A公司預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為500萬元。

2.甲企業(yè)成立于20×8年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

20×8年年末甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲企業(yè)20×8年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

3.國家為了鼓勵高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×8年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×9年1月1日起可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×8年發(fā)生經(jīng)營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減未來5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。假定除上述事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項，下列關(guān)于甲公司20×8年所得稅的處理中，正確的是(　)。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

『正確答案』C

『答案解析』甲公司應(yīng)以預(yù)計能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，因此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120(萬元)。

4.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。

甲公司的股票在2019年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2019年的會計處理，不正確的是(　)。

A.應(yīng)將該項股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B.應(yīng)確認(rèn)管理費用300萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元

D.應(yīng)確認(rèn)所得稅費用175萬元

『正確答案』D

『答案解析』2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費用=15×20×3×1/3=300(萬元)。股票的公允價值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。股票期權(quán)行權(quán)價格=15×20×5×1/3=500(萬元)。預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

甲公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費用為300萬元，但是，預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此，正確的會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　175

貸：所得稅費用　　 (300×25%)75

資本公積——其他資本公積　100

5.2019年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　)。

A.120萬元　　　　　　　B.140萬元

C.160萬元　　　　　　　D.180萬元

『正確答案』B

『答案解析』所得稅費用=150-10=140(萬元)。

借：所得稅費用　　　　　　 140

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　10

其他綜合收益　　　　　　20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150

6.某公司20×8年1月1日購入一項專利權(quán)，原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上采用直線法攤銷(與稅法一致)，預(yù)計凈殘值為0。20×8年年末該公司對此無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備100萬元，20×9年年末又計提了50萬元的減值準(zhǔn)備。20×9年年末該項專利權(quán)的計稅基礎(chǔ)是(　)。

A.450萬元

B.475萬元

C.600萬元

D.500萬元

『正確答案』C

『答案解析』20×9年年末該項專利權(quán)的計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/5×2=600(萬元)。

7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年10月2日，甲公司發(fā)行2 000萬張人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。年末該短期融資券的市場價格為每張90元(不含利息)。假定稅法規(guī)定，負(fù)債在持有期間，其公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，不考慮其他因素。

甲公司對該事項進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

A.交易性金融負(fù)債入賬成本為200 000萬元

B.2×19年末交易性金融負(fù)債的賬面價值為180 000萬元

C.2×19年末交易性金融負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為180 000萬元

D.2×19年末交易性金融負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異20 000萬元

『正確答案』C

『答案解析』稅法不認(rèn)可公允價值變動損益的金額，因此2×19年末交易性金融負(fù)債的計稅基礎(chǔ)仍為原始成本200 000萬元。

會計分錄如下：

2×19年10月2日，發(fā)行短期融資券：

借：銀行存款　(2 000×100)200 000

貸：交易性金融負(fù)債——成本　200 000

2×19年12月31日：

借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動　　　　20 000

貸：公允價值變動損益(200 000-2 000×90)20 000

借：財務(wù)費用　　　　　(200 000×5%×3/12)2 500

貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500

二、多項選擇題

1.下列交易或事項中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　)。

A.為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按照稅法規(guī)定，計提時和實際發(fā)生損失時均不允許稅前扣除

B.企業(yè)當(dāng)期以免稅合并方式合并了乙公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與計稅基礎(chǔ)存在差額

C.企業(yè)當(dāng)期購入的無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，且當(dāng)期末經(jīng)測試未減值

D.企業(yè)當(dāng)期收到客戶預(yù)付的款項，尚未確認(rèn)收入，按照稅法規(guī)定，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，預(yù)計負(fù)債的賬面價值為計提的金額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來允許抵扣的金額0=賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異;選項B，企業(yè)取得子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其原賬面價值，如果是非同一控制下的企業(yè)合并，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不會產(chǎn)生差異;

選項C，如果稅法規(guī)定按照一定年限進(jìn)行攤銷，此時賬面價值=原值，計稅基礎(chǔ)=原值-累計攤銷，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，會計與稅法口徑一致，計稅基礎(chǔ)=賬面價值，不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

2.下列有關(guān)遞延所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.無論暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都不需要折現(xiàn)

B.本期發(fā)生的暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計算確定，并且要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，并不是所有的暫時性差異都可以確認(rèn)遞延所得稅，如自行研發(fā)無形資產(chǎn)的加計攤銷形成的暫時性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。另外，對于可抵扣暫時性差異，還應(yīng)以未來期間能夠獲得的應(yīng)納稅所得額為限來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.下列有關(guān)所得稅處理的說法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用

B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理

C.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等

D.購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并商譽或營業(yè)外收入的金額

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽或營業(yè)外收入的金額。

4.下列暫時性差異在確認(rèn)遞延所得稅時不影響所得稅費用的有(　)。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，影響的所得稅費用;選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

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