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一、計算題
1、甲公司有關(guān)資料如下:(1)經(jīng)與乙公司協(xié)商,甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2250000元,在交換日的累計折舊為450000元,公允價值為1600000元;機器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入,賬面原價為1800000元,在交換日的累計折舊為900000元,公允價值為1200000元;庫存商品賬面余額為4500000元,市場價格為5250000元。乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系2×10年初購入,貨運車的賬面原價為2250000元,在交換日的累計折舊為750000元,公允價值為2250000元;轎車的賬面原價為3000000元,在交換日累計折舊為1350000元,公允價值為2500000元;客運汽車的賬面原價為4500000元,在交換日的累計折舊為1200000元,公允價值為3600000元。
假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備;甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理,換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅,計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元,其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300000元,以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額323000元。
(2)甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變,將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與丁公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2000000元,已提折舊1250000元;專利技術(shù)賬面原價為750000元,已攤銷金額為375000元。丁公司在建工程截止到交換日的成本為875000元,對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價值難以取得,專利技術(shù)市場上并不多見,公允價值也不能可靠計量。丁公司的在建工程因完工程度難以合理確定,其公允價值不能可靠計量,由于丙公司不是上市公司,丁公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、丁公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定,因此項交易甲公司和丁公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。
要求:1、根據(jù)資料(1),分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會計分錄。
要求:2、根據(jù)資料(2),分別編制甲公司和丁公司有關(guān)的會計分錄。
【答案】
1、貨幣性資產(chǎn)占價值較高一方資產(chǎn)公允價值的比例,即623000÷8350000=7.46%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)
換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000(元)
換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892500(元)
換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)
(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額
換出資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)
換入資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350000(元)
(3)會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理2700000
累計折舊1350000
貸:固定資產(chǎn)——辦公樓2250000
——機器設(shè)備1800000
借:固定資產(chǎn)清理80000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅80000
(4)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)付的相關(guān)稅費=8050000+300000+0=8350000(元)
換入各項資產(chǎn)的成本:
貨運車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)
轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)
客運汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)
借:固定資產(chǎn)——貨運車2250000
——轎車2500000
——客運汽車3600000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1419500
貸:固定資產(chǎn)清理2780000
主營業(yè)務(wù)收入5250000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1096500
銀行存款623000
營業(yè)外收入20000(倒擠)
借:主營業(yè)務(wù)成本4500000
貸:庫存商品4500000
營業(yè)外收入20000元=換出辦公樓和設(shè)備的公允價值2800000(1600000+1200000)元—賬面價值2700000[(2250000-450000)+(1800000-900000)]元—的營業(yè)稅80000元。
乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1200000×17%=204000(元)
換入原材料的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500(元)
(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額
換出資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000(元)
換入資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)
(3)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-收取的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=8350000-300000+0=8050000(元)
(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本
辦公樓的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)
機器設(shè)備的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)
原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)
(5)會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理6450000
累計折舊3300000
貸:固定資產(chǎn)——貨運車2250000
——轎車3000000
——客運汽車4500000
借:固定資產(chǎn)——辦公樓1600000
——機器設(shè)備1200000
原材料5250000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1096500
銀行存款623000
貸:固定資產(chǎn)清理6450000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1419500
營業(yè)外收入1900000(倒擠)
營業(yè)外收入1900000元=換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8350000(2250000+2500000+3600000)元—賬面價值6450000[(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)]元。
【答案】2、交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量,應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)
(2)確定各項換入資產(chǎn)成本
在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)
長期股權(quán)投資成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)
(3)會計分錄:
借:固定資產(chǎn)清理750000
累計折舊1250000
貸:固定資產(chǎn)——廠房2000000
(2014注會教材)
借:在建工程——××工程931250
長期股權(quán)投資250000
累計攤銷375000
貸:固定資產(chǎn)清理750000
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)750000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅56250
(2014中級會計實務(wù)教材)
借:在建工程——××工程875000
長期股權(quán)投資250000
累計攤銷375000
營業(yè)外支出56250
貸:固定資產(chǎn)清理750000
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)750000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅56250
丁公司的賬務(wù)處理如下:
(1)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=875000+250000=1125000(元)
(2)確定各項換入資產(chǎn)成本
廠房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)
專利技術(shù)成本=1125000×(375000÷1125000×100%)=375000(元)
(3)會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理875000
貸:在建工程——××工程875000
借:固定資產(chǎn)——廠房750000
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)375000
營業(yè)外支出43750
貸:固定資產(chǎn)清理875000
長期股權(quán)投資250000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅43750
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