注冊會計師

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)借款費用的會計處理，不正確的是(　)。

A.符合借款費用資本化條件的存貨包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的商品房、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)

B.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，其利息費用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

C.專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化;而專門借款輔助費用只要在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時均可資本化

D.專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計算借款資本化率

『正確答案』D

『答案解析』專門借款的利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不需要計算借款資本化率。

2.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

A.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

B.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額

C.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

D.沒有規(guī)定

『正確答案』A

『答案解析』每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

3.2×20年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9 000萬元，年利率為6%，2×20年3月1日開工建造。該項工程在建造過程中還占用了一筆一般借款，該筆借款為2×20年4月1日自銀行借入的2 000萬元，年利率為7%。A公司2×20年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4 000萬元，6月1日支出3 600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為(　)。

A.2×20年1月1日

B.2×20年3月1日

C.2×20年4月1日

D.2×20年5月1日

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)借款費用開始資本化時點應(yīng)該同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2×20年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2×20年5月1日。

4.B企業(yè)于2×20年1月1日開始準(zhǔn)備進(jìn)行一項固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預(yù)計2×21年8月31日該項固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2×20年3月1日專門借入一筆款項，本金為1 000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第 一筆為2×20年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2×20年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2×20年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為(　)。

A.7.36%

B.7.30%

C.6%

D.8%

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)2×20年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

5.A公司于2×19年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長期借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×18年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價格與面值相等，均為4 000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×19年1月1日，支出4 500萬元;2×19年7月1日，支出7 500萬元;2×19年12月31日，支出1 000萬元;2×20年1月1日，支出2 500萬元。假定不考慮其他因素，2×19年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是(　)。

A.專門借款利息資本化金額255萬元

B.一般借款利息資本化金額192萬元

C.資本化金額合計447萬元

D.費用化金額合計640萬元

『正確答案』D

『答案解析』①2×19年專門借款利息資本化金額：應(yīng)付利息=6 000×5%=300(萬元);固定收益?zhèn)唐谕顿Y收益1500×0.5%×6=45(萬元);專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費用化金額為0;

②2×19年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3 000(萬元);一般借款資本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3 000×6.4%=192(萬元);一般借款應(yīng)付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬元);③2×19年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬元);2×19年借款利息費用化金額合計=448(萬元)。

6.資料同上。2×20年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是(　)。

A.專門借款利息資本化金額300萬元

B.一般借款利息資本化金額304萬元

C.資本化金額合計金額454萬元

D.費用化金額合計金額486萬元

『正確答案』A

『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6 000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費用化金額=6 000×5%-150=150(萬元);

②2×20年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 750(萬元);一般借款利息資本化金額=4 750×6.4%=304(萬元);一般借款應(yīng)付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬元);③2×20年利息資本化金額合計=150+304=454(萬元)，2×20年利息費用化金額合計=150+336=486(萬元)。

7.2×20年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以1億元購買一塊尚可使用70年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造該商品房，甲公司于2×20年1月1日向銀行借入專門借款8 000萬元，年利率為5%(等于實際利率)。該項工程于2×20年1月1日動工，截至2×20年12月31日，甲公司為建造商品房累計支出1億元，商品房尚在建造過程中，專門借款在借款費用資本化期間獲得投資收益10萬元。不考慮增值稅等其他因素，下列關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本1億元計入無形資產(chǎn)成本

B.專門借款在借款費用資本化期間獲得的投資收益應(yīng)沖減無形資產(chǎn)的成本

C.計入商品房成本的專門借款利息資本化金額為390萬元

D.年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的金額為10 390萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項A，購買土地使用權(quán)發(fā)生的支出1億元應(yīng)計入所建造商品房的成本;選項B，專門借款在借款費用資本化期間獲得的投資收益應(yīng)沖減所建造商品房的成本;選項C,計入商品房成本的專門借款利息資本化金額=8 000×5%-10=390(萬元);選項D，年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的金額=10 000+10 000+390=20 390(萬元)。

二、多項選擇題

1.下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

A.攤銷的借款手續(xù)費用

B.應(yīng)付債券計提的利息

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價

D.應(yīng)付債券折價的攤銷額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。

2.下列有關(guān)借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有(　)。

A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時，應(yīng)停止借款費用資本化

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，對于連續(xù)超過3個月的正常中斷和未連續(xù)超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

3.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有(　)。

A.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工

B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工

C.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的停工

D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，因可預(yù)見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

4.下列不應(yīng)予以資本化的借款費用有(　)。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，在該中斷期間發(fā)生的借款費用

B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用

C.因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費用

D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費用資本化。

5.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括(　)。

A.投資性房地產(chǎn)

B.研發(fā)支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品

D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備

『正確答案』ABCD

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