注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.2×20年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5 000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元;M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 900萬(wàn)元，其中M公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬(wàn)元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.該合并為同一控制下企業(yè)合并

B.A公司為合并方，2×20年8月1日為合并日

C.A公司確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬(wàn)元

D.A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9 000萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。選項(xiàng)D，初始投資成本=9 000×90%+900=9 000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000-6 000-50=2 950(萬(wàn)元);

2.2×19年7月2日，A公司將一批庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，以取得B公司所持有的C公司70%的股權(quán)。資料如下：(1)庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，適用的增值稅稅率為13%;(2)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%;(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元;(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬(wàn)元)，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為9%。

A公司另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬(wàn)元，已用銀行存款支付。購(gòu)買日C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。下列關(guān)于A公司購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

A.購(gòu)買日的合并成本為6 600萬(wàn)元

B.購(gòu)買日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為2 570萬(wàn)元

C.購(gòu)買日確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元

D.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為100萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，購(gòu)買日的合并成本=200×1.13+800×1.13+2 200+3 000×1.09=6 600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，購(gòu)買日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(200-100)+(800-500)+(2 200-2 000)+(3 000-1 000)-30=2 570(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，購(gòu)買日確認(rèn)的投資收益=2 200-2 000=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6 600-9 000×70%=300(萬(wàn)元)。

3.非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)8 000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)。A公司成立后，其注冊(cè)資本為32 000萬(wàn)元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響，A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)。

A.8 000萬(wàn)元

B.6 400萬(wàn)元

C.32 000萬(wàn)元

D.1 600萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8 000萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　8 000

貸：實(shí)收資本(股本) 　　　　6 400

資本公積—資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 　　1 600

4.2×20年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本為4 000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資(不考慮增值稅)，乙公司以2 000萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2×10年7月1日以出讓方式取得，原值為1 000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2×20年后半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元、其他綜合收益減少50萬(wàn)元(假定各月均衡)。甲公司2×20年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2 000萬(wàn)元

B.無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為1 200萬(wàn)元

C.2×20年末確認(rèn)的投資收益為-392.5萬(wàn)元

D.2×20年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 607.5萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2 000萬(wàn)元;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)的處置損益=2 000-(1 000-1 000/50×10)=1 200(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2×20年年末確認(rèn)的投資收益=(400-1 200+1 200/40×6/12)×50%=-392.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2×20年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 000-392.5-50×50%=1 582.5(萬(wàn)元)。

5.甲公司2×20年12月31日發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元[其中，投資成本為4 000萬(wàn)元，損益調(diào)整為800萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元(可重分類進(jìn)損益)，其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元]，售價(jià)為6 000萬(wàn)元;(2)處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，售價(jià)為8 000萬(wàn)元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，售價(jià)為2 000萬(wàn)元;(4)處置其他權(quán)益工具投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元(其中成本為1 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬(wàn)元)，售價(jià)為3 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2×20年12月31日的會(huì)計(jì)處理中表述不正確的是(　)。

A.處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為4 200萬(wàn)元

B.處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為5 700萬(wàn)元

C.處置投資時(shí)影響資本公積的金額為-100萬(wàn)元

D.處置投資時(shí)影響其他綜合收益的金額為-600萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益=(1)(6 000-5 000+200)+(2)(8 000-6 000)+(3)(2 000-1 000)=4 200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(1)1 200+(2)2 000+(3)(2 000-1 000)=4 200(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額=(1)-100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，處置投資時(shí)影響其他綜合收益的金額=(1)-100(4)-500=-600(萬(wàn)元)。

6.資料同上。影響甲公司2×20年年末所有者權(quán)益的金額是(　)。

A.5 600萬(wàn)元

B.5 700萬(wàn)元

C.-700萬(wàn)元

D.5 000萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』影響甲公司2×20年年末所有者權(quán)益金額=(1)(6 000-5 000)+(2)(8 000-6 000)+(3)(2 000-1 000)+(4)(3 000-2 000)=5 000(萬(wàn)元)。

7.2×20年7月18日，A公司以840萬(wàn)元的對(duì)價(jià)從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司具有重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2×20年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6 050萬(wàn)元(包括B公司一項(xiàng)存貨評(píng)估增值90萬(wàn)元)。原對(duì)B公司6%的股權(quán)為A公司2×19年1月2日購(gòu)入并劃分為其他權(quán)益工具投資，至2×20年7月18日該股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(包括累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元)。不考慮所得稅影響。2×20年7月18日，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為1 200萬(wàn)元

B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)留存收益110萬(wàn)元

C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元

D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+新增投資成本840=1 200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，留存收益=360-300+50=110(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，追加投資時(shí)，初始投資成本1 200萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 210萬(wàn)元(6 050×20%)的差額10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元;選項(xiàng)D，調(diào)整后的賬面價(jià)值=1 200+10=1 210(萬(wàn)元)。

8.2×20年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4 000萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元。當(dāng)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元(其中，90萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)份額，2萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)份額，10萬(wàn)元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動(dòng)和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額)。原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2×18年7月1日購(gòu)入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2×20年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

A.1 410萬(wàn)元

B.1 400萬(wàn)元

C.1 600萬(wàn)元

D.525萬(wàn)元

『正確答案』A

9.2×20年4月10日，A公司將其持有B公司80%的股權(quán)出售，出售取得價(jià)款8 800萬(wàn)元。至此，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。處置投資前，原對(duì)B公司90%的股權(quán)投資為2×18年取得并采用成本法核算，至2×20年4月10日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司2×20年4月10日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為(　)。

A.800萬(wàn)元

B.0

C.900萬(wàn)元

D.1 300萬(wàn)元

『正確答案』C

10.2×20年9月30日，A公司斥資12 500萬(wàn)元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對(duì)B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對(duì)B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2×19年投資取得并將其分類為其他權(quán)益工具投資。至2×20年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值，包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬(wàn)元)。假定A公司購(gòu)買B公司50%的股權(quán)和原購(gòu)買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購(gòu)買日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為15 000萬(wàn)元

B.購(gòu)買日確認(rèn)留存收益500萬(wàn)元

C.購(gòu)買日沖減其他綜合收益為500萬(wàn)元

D.購(gòu)買日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益

『正確答案』D

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本=原其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值2 500+購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值12 500=15 000(萬(wàn)元);購(gòu)買日之前原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

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