注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.多選題

甲公司2×20年12月31日持有的資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有(　)。

A、6月1日取得的、預(yù)計(jì)2×21年2月1日對(duì)外出售的交易性金融資產(chǎn)

B、9月1日簽訂了不可撤銷的資產(chǎn)處置協(xié)議，約定2×21年3月1日前辦理完資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的固定資產(chǎn)(至年末尚未轉(zhuǎn)移，該資產(chǎn)當(dāng)前狀態(tài)下可立即出售)

C、因2×19年1月1日分期付款購(gòu)買設(shè)備(合同約定分期3年，每年年末支付購(gòu)買價(jià)款)而確定的長(zhǎng)期應(yīng)付款

D、期末因本期未彌補(bǔ)虧損而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)(預(yù)計(jì)3年后可以得到彌補(bǔ))

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A，該交易性金融資產(chǎn)一年內(nèi)將進(jìn)行交易，屬于流動(dòng)性項(xiàng)目;選項(xiàng)B，該固定資產(chǎn)應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，期末在流動(dòng)資產(chǎn)中列報(bào);選項(xiàng)C，該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款于2×21年年末全部支付，屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)性項(xiàng)目，應(yīng)該重分類為流動(dòng)性項(xiàng)目;選項(xiàng)D，由于3年后虧損才可以彌補(bǔ)，即遞延所得稅資產(chǎn)3年后才可以轉(zhuǎn)回，因此本期應(yīng)作為非流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)。 判斷流動(dòng)性項(xiàng)目的關(guān)鍵在于資產(chǎn)是否在“一年內(nèi)”銷售或處置，負(fù)債在一年內(nèi)是否被清償。另外需要關(guān)注特殊情況：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

2.多選題

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

A、擬于近期出售的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

B、已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同擬于近期出售并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C、董事會(huì)已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購(gòu)買者

D、董事會(huì)已作出決議將予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

3.多選題

2×18年10月31日，由于甲公司生產(chǎn)計(jì)劃有變，決定將原來(lái)已劃為持有待售資產(chǎn)的A設(shè)備繼續(xù)留在企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品，下列關(guān)于2×18年年末A設(shè)備的列報(bào)，說(shuō)法不正確的有(　)。

A、資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司應(yīng)當(dāng)將A設(shè)備重新作為固定資產(chǎn)列報(bào)

B、A設(shè)備的列報(bào)金額應(yīng)該按照假定不劃分為持有待售類別情況下的賬面價(jià)值與可收回金額孰高計(jì)量

C、利潤(rùn)表中，在A設(shè)備不再繼續(xù)劃分為持有待售類別后，其賬面價(jià)值調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

D、A設(shè)備只需要在相關(guān)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)，而無(wú)需在附注中披露相關(guān)信息

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)B，A設(shè)備的列報(bào)金額應(yīng)該按照假定不劃分為持有待售類別情況下的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量;選項(xiàng)C，在A設(shè)備不再繼續(xù)劃分為持有待售類別后，其賬面價(jià)值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào);選項(xiàng)D，A設(shè)備不再劃分為持有待售類別，除了在報(bào)表中按照正確的項(xiàng)目列報(bào)，還應(yīng)在附注中披露相關(guān)信息。

4.多選題

某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量(　)。

A、該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額

B、決定不再出售之日的可收回金額

C、決定不再出售之日的公允價(jià)值

D、決定不再出售之日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【答案】AB

【解析】某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：(1)該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;(2)決定不再出售之日的可收回金額。選項(xiàng)A、B正確。

5.單選題

下列各項(xiàng)交易，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售的是(　)。

A、甲公司2×19年10月1日與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2×20年11月30日將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給A公司

B、乙公司管理層作出決議，計(jì)劃將一棟自用辦公樓于本月底出售給B公司

C、丙公司與C公司簽訂一項(xiàng)銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產(chǎn)線出售給C公司，雙方均已通過(guò)管理層決議

D、丁公司2×20年1月1日與D公司達(dá)成協(xié)議，計(jì)劃將于本年10月31日將一臺(tái)管理用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給D公司，但是此協(xié)議為口頭協(xié)議，尚未簽訂正式的書面協(xié)議

【答案】C

【解析】企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：一是可立即出售;二是出售極可能發(fā)生：即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn);上述選項(xiàng)只有選項(xiàng)C同時(shí)滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。選項(xiàng)A，時(shí)間超過(guò)1年;選項(xiàng)B，沒(méi)有說(shuō)明乙公司與B公司已經(jīng)簽訂協(xié)議;選項(xiàng)D，丁公司與D公司只是口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，所以均不滿足劃分為持有待售的條件。

6.單選題

2×20年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項(xiàng)土地使用權(quán)。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元(包含本月計(jì)提折舊)，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元(即全部為本月計(jì)提減值準(zhǔn)備);廠房的原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元(包含本月計(jì)提折舊);土地使用權(quán)的原價(jià)為700萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷350萬(wàn)元(包含本月計(jì)提攤銷)。該組資產(chǎn)的售價(jià)850萬(wàn)元，相關(guān)出售費(fèi)用為45萬(wàn)元。不考慮其他因素，則A公司在2×20年12月31日對(duì)該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

A、90萬(wàn)元

B、345萬(wàn)元

C、100萬(wàn)元

D、0

【答案】A

【解析】該處置組的賬面價(jià)值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬(wàn)元) 公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=850-45=805(萬(wàn)元) 該處置組應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬(wàn)元) 因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬(wàn)元)

借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 300

持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)——廠房 500

持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn) 350

累計(jì)攤銷 350 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

累計(jì)折舊 550

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 400

固定資產(chǎn)——廠房 1000

無(wú)形資產(chǎn) 700

借：資產(chǎn)減值損失 345

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 90 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ——廠房 150

——無(wú)形資產(chǎn) 105

7.單選題

大地公司2×20年3月31日與甲公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給甲公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4300萬(wàn)元，該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2×21年2月10日前辦理完畢。大地公司廠房系2×15年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×20年3月31日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。大地公司在2×20年對(duì)該廠房應(yīng)計(jì)提的折舊額及應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”的金額分別為(　)。

A、200萬(wàn)元，200萬(wàn)元

B、200萬(wàn)元，300萬(wàn)元

C、800萬(wàn)元，200萬(wàn)元

D、800萬(wàn)元，300萬(wàn)元

【答案】A

【解析】該廠房于2×20年3月31日已滿足持有待售資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)從下月停止計(jì)提折舊，所以2×20年的應(yīng)計(jì)提的折舊額=(8100-100)/10×3/12=200(萬(wàn)元);轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值4500萬(wàn)元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金額=4500-4300=200(萬(wàn)元)。

本題會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提2×20年1-3月份折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用 200

貸：累計(jì)折舊 200

劃分為持有待售時(shí)：

借：持有待售資產(chǎn) 4500

累計(jì)折舊 3600

貸：固定資產(chǎn) 8100

借：資產(chǎn)減值損失 200

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

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