注冊會計師

1、多選題

下列關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計量的說法中，正確的有(　)。

A、在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量

B、使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始日的當(dāng)月計提折舊

C、使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，一旦計提減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回

D、承租人應(yīng)當(dāng)按照扣除減值損失后的使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值，進(jìn)行后續(xù)折舊

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)B，使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始日的當(dāng)月計提折舊;當(dāng)月計提困難的，為便于實(shí)務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。注意與固定資產(chǎn)計提折舊進(jìn)行區(qū)分。

2、多選題

下列各項(xiàng)中，可能影響承租人對租賃資產(chǎn)折舊金額的有(　)。

A、租賃付款額的現(xiàn)值

B、承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項(xiàng)

C、租賃資產(chǎn)預(yù)計剩余使用壽命

D、租賃合同約定的租賃期限

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B，影響使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值，因此影響折舊金額;選項(xiàng)C、D,承租人能夠合理確定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有者權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)該在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

3、單選題

甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，合同約定甲公司購買乙公司指定電廠20年生產(chǎn)的全部電力，合同價款總計200萬元，在該電廠建造之前由甲公司設(shè)計，并聘請專家參與電廠的選址和設(shè)備工程，設(shè)計時已針對是否發(fā)電、發(fā)電時間和發(fā)電量進(jìn)行確定，產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有，且租賃期內(nèi)乙公司負(fù)責(zé)電廠的運(yùn)營，但乙公司不具有替換權(quán)。在租賃期開始日甲公司預(yù)付了30萬元的租賃費(fèi)用，剩余價款于每年年末支付租賃費(fèi)用8.5萬元，假定該租賃內(nèi)含利率為6%，不考慮其他因素，甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債的金額為(　)。[(P/A，6%，20)=11.4699;(P/F，6%，20)=0.3118]

A、170萬元

B、97.49萬元

C、62.36萬元

D、127.49萬元

【答案】B

【解析】應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債=8.5×11.4699=97.49(萬元)。 賬務(wù)處理：

 借：使用權(quán)資產(chǎn) (97.49+30)127.49 　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 72.51 　　

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 (8.5×20)170 　　　　銀行存款 30

4、單選題

甲公司與出租人乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入一臺設(shè)備，租賃期開始日為2×21年12月31日，租賃期限為8年，租賃付款額現(xiàn)值為180萬元，為租入該設(shè)備，甲公司另以銀行存款支付租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)1萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)1萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用3萬元，設(shè)備預(yù)計剩余使用期限為10年，甲公司按照直線法計提折舊，假定租賃期滿時承租人會行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，不考慮其他因素，甲公司2×22年對該租賃資產(chǎn)計提的折舊額為(　)。

A、23萬元

B、18.5萬元

C、18.4萬元

D、22.5萬元

【答案】C

【解析】承租人確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=180+1+3=184(萬元)，2×22年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額=184/10=18.4(萬元)?！咎崾尽砍凶馊四軌蚝侠泶_定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有者權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)該在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

5、單選題

甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)租賃合同，合同約定甲公司出租一架飛機(jī)，期限為2年，由客戶決定具體的飛行時間和地點(diǎn)以及具體搭載的物品，同時配備飛機(jī)的操作人員，能夠提供該操作服務(wù)的并非只有甲公司，客戶也可以從其他方聘用操作人員，該合同總價款為300萬，假設(shè)單獨(dú)租賃飛機(jī)的市場公允價值為280萬元，飛機(jī)操作人員的服務(wù)費(fèi)用的市場價格為40萬元，租賃飛機(jī)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢r金額為(　)。

A、280萬元

B、300萬元

C、262.5萬元

D、270萬元

【答案】C

【解析】合同中包含租賃部分和非租賃部分的，應(yīng)按照各部分的單獨(dú)售價之和的相對比例分?jǐn)偤贤瑢r，故租賃飛機(jī)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢r金額=280/(280+40)×300=262.5(萬元)。

6、多選題

一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足的要素有(　)。

A、存在一定期間

B、存在已識別資產(chǎn)

C、資產(chǎn)供應(yīng)方擁有可識別資產(chǎn)的所有權(quán)

D、資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制

【答案】ABD

【解析】一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：一是存在一定期間;二是存在已識別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

7、多選題

下列交易事項(xiàng)中，不適用租賃準(zhǔn)則的有(　)。

A、出租人授予的知識產(chǎn)權(quán)許可

B、出租人對不可再生資源出讓使用權(quán)

C、通過出讓方式取得的土地使用權(quán)

D、承租人承租生物資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】租賃準(zhǔn)則適用范圍不包括：承租人通過許可協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項(xiàng)目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán);出租人授予的知識產(chǎn)權(quán)許可;勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃;承租人承租生物資產(chǎn);采用建設(shè)經(jīng)營移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營的特許經(jīng)營權(quán)合同。

8、多選題

下列各項(xiàng)屬于流動資產(chǎn)的有(　)。

A、將于本年末到期的劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的債券投資

B、劃分為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

C、購入的準(zhǔn)備對外出租的土地使用權(quán)

D、本年生產(chǎn)的對外銷售的生產(chǎn)用設(shè)備

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體決策劃分為無形資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)，屬于非流動資產(chǎn)。選項(xiàng)B，自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在其他非流動金融資產(chǎn)項(xiàng)目反映。

9、單選題

下列項(xiàng)目中，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)該作為流動資產(chǎn)或流動負(fù)債列報的是(　)。

A、甲公司違反借款協(xié)議被要求當(dāng)年償付的長期借款

B、航空飛機(jī)的高價周轉(zhuǎn)件

C、企業(yè)自用的廠房

D、丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前決定將具有自主展期清償權(quán)利的已到期長期借款自主展期兩年償還

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BC，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，屬于非流動資產(chǎn);選項(xiàng)D，可以自主展期的長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日前決定展期的，應(yīng)當(dāng)作為非流動負(fù)債項(xiàng)目列示。

10、多選題

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示的包括(　)。

A、企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債券投資的期末賬面價值

B、企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債券投資的期末賬面價值

C、“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限未超過一年或一個正常營業(yè)周期、且已減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額

D、“應(yīng)收退貨成本”科目中將會在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售的部分

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債券投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映;選項(xiàng)B,企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債券投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映;選項(xiàng)C，“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限未超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列;選項(xiàng)D，對于“應(yīng)收退貨成本”科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售，分別在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。

11、多選題

1、下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的編制，表述正確的有(　)。

A、現(xiàn)金流量表的編制原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制

B、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)

C、現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法

D、現(xiàn)金流量表內(nèi)容上包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類

【答案】BCD

【解析】現(xiàn)金流量表的編制原則是收付實(shí)現(xiàn)制，選項(xiàng)A錯誤。

12、單選題

某企業(yè)2×21年有關(guān)資料如下：(1)購入股票100萬股，每股價格5.2元，其中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.2元，劃分為交易性金融資產(chǎn);(2)購入債券一批，面值為1 000萬元，支付價款1 200萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬元，劃分為債權(quán)投資;(3)購入股票200萬股，每股價格3元，指定為其他權(quán)益工具投資;(4)以銀行存款6 000萬元對某公司投資，占該公司80%的表決權(quán)資本，能夠?qū)υ摴緦?shí)施控制，采用成本法核算。該企業(yè)2×21年末“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為(　)。

A、8 280萬元

B、2 280萬元

C、8 320萬元

D、2 320萬元

【答案】B

【解析】“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=(1)100×(5.2-0.2)+(2)(1 200-20)+(3)200×3=2 280(萬元)。 事項(xiàng)(4)支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列。

13、單選題

下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，能使企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是(　)。

A、發(fā)行債券

B、購買工程物資

C、賒銷商品

D、歸還借款利息

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、D，發(fā)行債券和歸還借款的利息所發(fā)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B，由于購買工程物資是為了購建固定資產(chǎn)，因此屬于投資活動現(xiàn)金流量;選項(xiàng)C，賒銷商品不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

14、單選題

企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)記入的項(xiàng)目是(　)。

A、投資所支付的現(xiàn)金

B、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

C、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

D、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

【答案】C

【解析】應(yīng)記入的項(xiàng)目是“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，當(dāng)實(shí)際收到的時候列示在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

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