注冊會計師

1、單選題

2×21年2月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換10部電梯，合計總價格為200萬元(不含增值稅)。截至2×21年12月31日，甲公司共更換了6部電梯，剩余部分預(yù)計在2×22年5月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件;甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。假定不考慮其他事項，甲公司2×21年末應(yīng)確認的收入金額為(　)。

A、200萬元

B、120萬元

C、80萬元

D、0

【答案】B

【解析】根據(jù)題目條件可知，甲公司提供的更換電梯服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且按照已完成的工作量確定履約進度。截至2×21年12月31日，該合同的履約進度=6/10×100%=60%，甲公司應(yīng)確認的收入金額=200×60%=120(萬元)。

2、單選題

2×21年2月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換10部電梯，合計總價格為200萬元(不含增值稅)。截至2×21年12月31日，甲公司共更換了6部電梯，剩余部分預(yù)計在2×22年5月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件;甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。假定不考慮其他事項，甲公司2×21年末應(yīng)確認的收入金額為(　)。

A、200萬元

B、120萬元

C、80萬元

D、0

【答案】B

【解析】根據(jù)題目條件可知，甲公司提供的更換電梯服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且按照已完成的工作量確定履約進度。截至2×21年12月31日，該合同的履約進度=6/10×100%=60%，甲公司應(yīng)確認的收入金額=200×60%=120(萬元)。

3、單選題

2×18年4月1日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款800萬元，用于資助甲公司2×18年4月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預(yù)計1年，預(yù)計將發(fā)生研究支出1 200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×18年4月1日開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出900萬元(均通過銀行存款支付);假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×18年當期損益的金額為(　)。

A、-900萬元

B、-100萬元

C、800萬元

D、-300萬元

【答案】D

【解析】甲公司取得該補助為與收益相關(guān)政府補助，且用于補償以后期間發(fā)生的支出，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費用或支出發(fā)生時攤銷計入當期損益(本題已經(jīng)明確是用于補助研究階段支出，已知預(yù)計總支出和已發(fā)生支出，所以按照成本配比原則，按照成本比例計算攤銷的金額，而不是時間比例)，因此影響2×18年損益的金額=-900+(900/1 200×800)=-300(萬元)。相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 800 　　貸：遞延收益 800

借：研發(fā)支出——費用化支出 900 　　貸：銀行存款 900

借：管理費用 900 　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 900

借：遞延收益600 　　貸：其他收益 (900/1 200×800)600

4、單選題

2×19年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司2×19年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品的售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×19年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000臺。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對該事項應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入是(　)。

A、3 000萬元

B、2 000萬元

C、0

D、5 000萬元

【答案】D

【解析】因為該事項的最終受益者是消費者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺購得該產(chǎn)品，又低價賣給消費者，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款　　5 000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　5 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　 2 500 　　貸：庫存商品　　　　　　　　2 500

5、多選題

下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補助的說法中，正確的有(　)。

A、用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當確認遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本

B、用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補助所附條件，則收到時應(yīng)先確認為其他應(yīng)付款

C、實際收到用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的補助資金時，應(yīng)當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關(guān)成本

D、用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，則企業(yè)不能進行任何會計處理

【答案】ABC

【解析】選項D，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當確認為應(yīng)收款項，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

6、單選題

收到與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，在實際收到且滿足政府補助所附條件時，借記“銀行存款”科目，貸記(　)。

A、“營業(yè)外收入”科目

B、“管理費用”科目

C、“資本公積”科目

D、“遞延收益”科目

【答案】D

【解析】企業(yè)取得的用于彌補以后期間的相關(guān)成本費用或損失的與收益相關(guān)的政府補助，在收到時應(yīng)當先判斷企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，如果收到時有客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件的，應(yīng)在收到時確認為遞延收益，即：

借：銀行存款 　　貸：遞延收益 在以后實際發(fā)生成本費用或損失的期間，再分攤計入當期損益或沖減相關(guān)成本費用。

7、多選題

2×17年1月1日，AS公司為建造2×18年某環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%，按月計息并支付利息。該環(huán)保項目屬于當?shù)卣С猪椖?，因此借款當日起，當?shù)卣窗凑諏嶋H貸款額給予AS公司年利率為1.5%的財政貼息，并于每月月末直接與企業(yè)結(jié)算。2×17年年初該工程開工并支付第一筆款項，2×18年3月31日工程完工，上述貸款全部用于支付工程價款且未占用其他款項。該工程預(yù)計使用年限為20年，不考慮其他因素。下列與該業(yè)務(wù)有關(guān)的會計處理的表述，正確的有(　)。

A、完工時，該工程的入賬價值為1 075萬元

B、2×18年，企業(yè)應(yīng)分攤計入其他收益的政府補助為27.5萬元

C、2×17年，企業(yè)應(yīng)沖減在建工程的財政貼息金額為15萬元

D、2×18年，企業(yè)因該貸款對損益的影響為-33.75萬元

【答案】CD

【解析】本題屬于企業(yè)取得的直接與企業(yè)結(jié)算的政府補助，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。 選項A，2×18年3月31日，該工程完工時應(yīng)確認的工程成本=1 000+60-15+(1 000×6%/12×3-1 000×1.5%/12×3)=1 056.25(萬元);選項B，不存在計入其他收益的財政貼息;選項C，2×17年，應(yīng)確認的利息費用=1 000×6%=60(萬元)，并符合資本化條件計入在建工程成本;而取得的財政貼息應(yīng)沖減在建工程，金額=1 000×1.5%=15(萬元)，因此，2×17年取得的財政貼息應(yīng)沖減在建工程的金額為15萬元;選項D，2×18年因該貸款確認損益影響=-(1 000×6%/12×9-1 000×1.5%/12×9)=-33.75(萬元)。

8、多選題

下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中，正確的有(　)。

A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實質(zhì)

C、若使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的則該非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實質(zhì)

D、只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

【答案】BC

【解析】選項A，如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠取得，則不能以公允價值為基礎(chǔ)計算。選項D，如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則不能以公允價值為基礎(chǔ)計量。

9、單選題

下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中，不正確的是(　)。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考

B、當交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量時，在不涉及補價的情況下，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

C、不具有商業(yè)實質(zhì)的交換，在不涉及補價的情況下，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本(不考慮增值稅)

D、收到補價時應(yīng)確認收益，支付補價時不能確認收益

【答案】D

【解析】選項D，非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)以公允價值計量，應(yīng)確認換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補價無關(guān)。

10、多選題

下列各項資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　)。

A、預(yù)付款項

B、應(yīng)收票據(jù)

C、銀行存款

D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】選項A，預(yù)付款項通常是取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，所以預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn);選項D，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

11、單選題

企業(yè)因下列交易或事項確認的資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

A、企業(yè)預(yù)付給客戶的購貨款

B、企業(yè)收到客戶開出的商業(yè)承兌匯票

C、企業(yè)收到客戶交付的銀行承兌匯票

D、企業(yè)的外埠存款

【答案】A

【解析】選項B、C企業(yè)確認的是應(yīng)收票據(jù)，屬于貨幣性資產(chǎn)，選項D，屬于貨幣性資產(chǎn)。選項A，預(yù)付賬款通常是預(yù)付的貨款或設(shè)備款，最終收到的并非是貨幣而是實物資產(chǎn)，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。

12、單選題

按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下的處理，表述不正確的是(　)。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)的處置損益，通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額

B、換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，并同時將其賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

C、在沒有發(fā)生補價的情況下，對于換入資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值合計金額確認換出資產(chǎn)總成本，按照各換入資產(chǎn)公允價值比例分攤確認各自換入成本

D、在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價為基礎(chǔ)，計量換入資產(chǎn)的成本

【答案】C

【解析】選項C，應(yīng)按換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

13、單選題

甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A、以公允價值為360萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為400萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價40萬元

B、以公允價值為280萬元的投資性房地產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元

C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的交易性金融資產(chǎn)(股票)，并支付補價140萬元

D、以賬面價值為420萬元、劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元

【答案】A

【解析】選項A，補價比例=40/(360+40)×100%=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，補價比例=80/280=28.57%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，補價比例=140/(140+320)×100%=30.4%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補價比例=30/420×100%=7.1%，雖然低于25%，但是債權(quán)投資(以攤余成本計量的金融資產(chǎn))屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

14、單選題

在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，下列說法中不正確的是(　)。

A、無論是否收付補價，非貨幣性資產(chǎn)交換均不確認損益

B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益

C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益

D、支付補價的一方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的不含稅公允價值加上支付的不含稅補價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

【答案】A

【解析】在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，無論是否收付補價，非貨幣性資產(chǎn)交換均確認處置損益，選項A不正確。 【提示】(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費是不包括增值稅的，是指除增值稅以外的稅費。比如，為換入資產(chǎn)支付的運費、安裝費、保險費、交易費、手續(xù)費、契稅、印花稅等。 (2)不含稅補價指的是不含增值稅，因此計算時不需要考慮增值稅銷項稅額和進項稅額;含稅補價則是需要考慮增值稅的。

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