注冊會計師

1、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1 200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是(　)。

A、應確認應付職工薪酬288 000元

B、應確認應付職工薪酬360 000元

C、應確認資本公積288 000元

D、應確認資本公積360 000元

【答案】B

【解析】接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

第1年應確認的金額=(100-3-7)×1 200×10×1/3=360 000(元)，分錄：

借：銷售費用　　　　　　　360 000　　

貸：應付職工薪酬　　　　　　360 000

本題M公司即是結(jié)算企業(yè)，也是接受服務企業(yè)，所以N公司不需要做分錄。

2、單選題

A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易。(1)A公司2×16年12月1日經(jīng)股東會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2×17年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。(2)A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2×16年12月1日的公允價值為16元。該項期權(quán)在2×16年12月31日的公允價值為19元。(3)第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。 (4)2×18年1月1日，A公司經(jīng)股東會批準將授予日每份股票期權(quán)的公允價值修改為20元。2×18年12月31日，A公司應確認的費用為(　)。

A、7 360萬元

B、6 570萬元

C、4 646萬元

D、6 496萬元

【答案】D

【解析】2×17年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4 160(萬元); 2×18年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×(16×2/5+4×1/4)-4 160=6 496(萬元)。

相應的會計分錄為：

2×17年12月31日：

借：管理費用　4 160 　　

貸：資本公積——其他資本公積　4 160

 2×18年12月31日：

 借：管理費用　6 496 　

貸：資本公積——其他資本公積　6 496

由于2×18年1月1日權(quán)益工具的公允價值增加，屬于有利條件的修改，所以計算2×18年費用的時候應按照權(quán)益工具的公允價值20元進行反映。

3、多選題

股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有(　)。

A、股份支付中，所有對職工有利條件的修改均需要考慮，按照修改之后的可行權(quán)條件確認相應的成本費用

B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定

C、在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)

D、企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應當將取消或結(jié)算作為加速行權(quán)來處理，立即確認原本在剩余等待期內(nèi)確認的金額

【答案】ABC

【解析】選項D，企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應當將取消或結(jié)算作為加速行權(quán)來處理，立即確認原本在剩余等待期內(nèi)確認的金額。如果是因未滿足可行權(quán)條件(屬于作廢)而被取消的話，對于作廢，如果沒有滿足服務或者非市場的業(yè)績條件，則實際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務累計確認的費用為零。

4、單選題

20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股8元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。20×9年甲公司因高管人員行權(quán)增加的“資本公積——股本溢價”的金額是(　)。

A、-2 000萬元

B、0

C、800萬元

D、2 400萬元

【答案】C

【解析】等待期內(nèi)累計確認的資本公積=100×2×12=2400(萬元)，行權(quán)時增加的資本公積——股本溢價=2400-100×2×8=800(萬元)，選項C正確。

本題會計分錄： 20×7年2月8日：

借：庫存股 (100×2×8)1600　　

貸：銀行存款  1600

20×7年年末：

借：管理費用(100×2×12×1/3)800　　

貸：資本公積——其他資本公積800

20×8年年末：

借：管理費用(100×2×12×2/3-800)800　

　貸：資本公積——其他資本公積800

20×9年年末：

借：管理費用(100×2×12×3/3-800-800)800　　

貸：資本公積——其他資本公積800

行權(quán)時：

借：資本公積——其他資本公積　　2 400　　

貸：庫存股　　　　　　　　　　　1600　　　　資本公積——股本溢價　　　　800

5.多選題

下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務會計處理的表述中，正確的有(　)。

A、回購股份時，企業(yè)應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理,同時進行備查登記

B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入相關(guān)成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

C、職工行權(quán)時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計金額,同時,按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)

D、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對股份進行回購，因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

【答案】ABC

【解析】選項D，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

6.多選題

下列有關(guān)股份支付的條款和條件的不利修改，處理正確的有(　)。

A、如果企業(yè)以不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)按原條款和條件對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具

B、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務的金額

C、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理

D、如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應考慮修改后的可行權(quán)條件

【答案】ABCD

7.單選題

T公司于2×21年1月1日開始建造一條道路，建造過程中占用兩筆一般借款： ①2×21年1月1日向A銀行借入一項期限為3年、利率為6%，金額為1 500萬元，按年支付利息的一般借款; ②2×21年7月1日向B銀行借入一項期限為5年、利率為10%，金額為2 000萬元，按年支付利息的一般借款。 T公司于開工當日支付工程款項1 200萬元，10月1日再次支付建造工程款項1 000萬元。該項建造工程在2×21年年底竣工，達到預定可使用狀態(tài)。該項目在2×21年應予以資本化的借款利息為(　)。

A、0

B、190萬元

C、110.83萬元

D、110.2萬元

【答案】D

【解析】建造該項工程的過程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率=(1 500×6%+2 000×10%×6/12)/(1 500+2 000×6/12)=7.6%;為建造該項工程累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 200+1 000×3/12=1 450(萬元);一般借款可以資本化的金額=1 450×7.6%=110.2(萬元)。

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