注冊會計師

1、單選題

甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。2×17年1月1日甲公司向丙公司定向增發(fā)1 200萬股普通股，從丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，當(dāng)日甲公司即取得對乙公司的控制權(quán)。甲公司發(fā)行的股票面值為1元/股，發(fā)行價格為4元/股，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元，相對于丙公司而言的所有者權(quán)益的賬面價值為4 500萬元，甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金及手續(xù)費30萬元，另支付審計、評估費用20萬元。甲公司取得該項長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　)。

A、3 570萬元

B、1 470萬元

C、1 460萬元

D、1 500萬元

【答案】B

【解析】

同一控制下企業(yè)合并應(yīng)以應(yīng)享有被投資方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值，長期股權(quán)投資的入賬價值與付出對價的賬面價值之間的差額應(yīng)計入資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。同時，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資的，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金、手續(xù)費應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4 500×60%-1 200-30=1 470(萬元)

相關(guān)分錄為：

借：期股權(quán)投資——投資成本　　(4 500×60%)2 700　　

貸：股本　1 200　　資本公積——股本溢價　　1 470　　銀行存款      30

借：管理費用　　20　　

貸：銀行存款　　20

2、單選題

下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間，已計提的減值可以通過損益轉(zhuǎn)回的是(　)。

A、投資性房地產(chǎn)

B、固定資產(chǎn)

C、應(yīng)收賬款

D、無形資產(chǎn)

【答案】C

【解析】選項A、B和D，投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;選項C，應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，通過信用減值損失轉(zhuǎn)回。

3、多選題

在判斷資產(chǎn)減值跡象時可以不估計可收回金額的有(　)。

A、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的

B、以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的

C、當(dāng)期其他市場投資報酬率提高，企業(yè)計算現(xiàn)金流量時所采用的折現(xiàn)率不大可能受其他市場投資報酬率影響的資產(chǎn)

D、當(dāng)期市場利率提高，企業(yè)計算現(xiàn)金流量時所采用的折現(xiàn)率不大可能受該市場利率影響的資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可回收金額：1.前期報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可回收金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可回收金額。2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可回收金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象反映不敏感，在本報告期間有發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可回收金額。比如在當(dāng)期市場利率或者其他市場投資報酬率提高的情況下，如果企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時受影響，但以前期間的可回收金額敏感性分析表明，該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也很可能相應(yīng)增加，因而不大可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可回收金額大幅度下降的，企業(yè)可以不必對資產(chǎn)可回收金額進行重新估計。

4、單選題

下列各項關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，不正確的是(　)。

A、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

B、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，必須都超過資產(chǎn)的賬面價值，才表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

C、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

D、以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

【答案】B

【解析】資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

5、多選題

下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有(　)。

A、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

B、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預(yù)計將低于預(yù)期

D、資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

【答案】ABCD

【解析】選項A，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，說明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項B，外部環(huán)境發(fā)生了對企業(yè)不利的影響，會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項C，有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預(yù)計將低于預(yù)期，說明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項D，資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

6、單選題

針對減值跡象，下列說法不正確的是(　)。

A、判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象時可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況來認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

C、有了減值跡象需要進一步判斷其可收回金額

D、有了減值跡象就應(yīng)該計提減值損失

【答案】D

【解析】有減值跡象不一定發(fā)生減值，如果資產(chǎn)存在減值跡象但是其可收回金額高于賬面價值，此時也是不需要確認(rèn)減值損失的。

7.多選題

無論資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)均應(yīng)于每年年末進行減值測試的資產(chǎn)有(　)。

A、商譽

B、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

C、債權(quán)投資

D、其他債權(quán)投資

【答案】AB

【解析】選項C、D，按照應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額考慮減值損失，不必每年年末進行減值測試。

8、多選題

下列各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有(　)。

A、研發(fā)支出的減值準(zhǔn)備

B、存貨跌價準(zhǔn)備

C、其他權(quán)益工具投資

D、債權(quán)投資

【答案】BD

【解析】選項A，研發(fā)支出計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;選項C，其他權(quán)益工具投資不計提減值準(zhǔn)備。

9、多選題

關(guān)于長期借款的核算，下列說法正確的有(　)。

A、長期借款應(yīng)設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”及“應(yīng)計利息”等進行明細(xì)核算

B、長期借款期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本

C、長期借款期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款的公允價值

D、應(yīng)該根據(jù)借款本金和合同票面利率計算應(yīng)付未付的利息

【答案】ABD

【解析】選項C，長期借款期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。

10、單選題

企業(yè)采用附追索權(quán)方式將其持有的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，正確的處理是(　)。

A、借：銀行存款　　　 營業(yè)外支出 　　　 其他應(yīng)收款 　　　 貸：應(yīng)收票據(jù)

B、借：銀行存款　　　 財務(wù)費用　　　 貸：應(yīng)付賬款

C、借：銀行存款 　　　 短期借款——利息調(diào)整 　　　 貸：短期借款——成本

D、借：銀行存款　　　 財務(wù)費用　　　 貸：應(yīng)收票據(jù)

【答案】C

【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式將其持有的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，相當(dāng)于取得銀行短期借款，應(yīng)按實際取得的金額確認(rèn)短期借款，實際收到的款項與短期借款的差額計入短期借款——利息調(diào)整，如兩者相差不大，差額可以計入財務(wù)費用。

11、單選題

甲公司2×17年1月1日取得一項到期一次還本付息的長期借款，借款本金為2 000萬元，該項借款用于建造一項長期資產(chǎn)。建造工程于當(dāng)日開工，預(yù)計2×17年12月31日完工。該長期借款年利率為5%，借款期限為3年。假定不考慮其他因素，下列會計處理正確的有(　)。

A、甲公司取得長期借款的處理是：借：銀行存款2 000　　貸：長期借款——本金 2 000

B、甲公司2×17年12月31日確認(rèn)利息的會計處理是：借：財務(wù)費用 100　　貸：長期借款——應(yīng)計利息 100

C、甲公司2×18年12月31日確認(rèn)利息的會計處理是：借：財務(wù)費用 100　　貸：應(yīng)付利息 100

D、甲公司2×19年12月31歸還借款本金和利息的處理是：借：長期借款——本金 2 000　　　　　　——應(yīng)計利息 300　　貸：銀行存款 2 300

【答案】AD

【解析】選項B，長期資產(chǎn)建造期間，借款利息費用符合資本化條件，應(yīng)計入在建工程;選項C，一次還本付息的情況下，長期借款的應(yīng)付未付利息記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目。

12、單選題

甲企業(yè)于2×17年7月1日發(fā)行3年期、到期時一次還本付息、年利率為8%的一般公司債券，發(fā)行價格為3 830萬元，面值總額為4 000萬元。實際利率為9%。該債券屬于按年計息的債券。假定不考慮其他因素，2×19年甲公司應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用金額為(　)。

A、360.21萬元

B、392.63萬元

C、172.35萬元

D、490.54萬元

【答案】B

【解析】該債券屬于按年計息的債券，2×17年7月1日到2×18年6月30日作為一個計息期，2×18年6月30日的攤余成本=3 830+3 830×9%=4 174.7(萬元);2×18年7月1日到2×19年6月30日為一個計息期，2×19年6月30日的攤余成本=4 174.7+4 174.7×9%=4 550.42(萬元);因此2×19年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=4 174.7×9%/2+4 550.42×9%/2=392.63(萬元)。

13、多選題

應(yīng)付債券的利息調(diào)整金額在攤銷時，可能記入的科目有(　)。

A、財務(wù)費用

B、在建工程

C、制造費用

D、管理費用

【答案】ABCD

【解析】利息調(diào)整的攤銷影響實際利息費用，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的不同用途分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。如果是籌建期間的，則其差額應(yīng)該計入管理費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。故四個選項都符合題意。

14、單選題

下列有關(guān)“長期借款”科目，表述正確的是(　)。

A、本科目是為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、應(yīng)計算的利息和歸還本息的情況而設(shè)置的

B、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各項借款

C、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的貸款單位和貸款種類，以單位名稱和貸款種類名稱設(shè)置明細(xì)科目，將借款本息一并在所屬單位或種類明細(xì)下列示

D、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本

【答案】A

【解析】選項B，本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款;選項C，本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細(xì)核算;選項D，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。

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