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1、單選題
2×18年7月1日,甲公司與丁公司簽訂合同,自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件,合同價(jià)款為5000萬元,款項(xiàng)分五次支付,其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%,其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元,折現(xiàn)率為5%。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。
A、每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益
B、管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益
C、管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量
D、管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益
【答案】D
【解析】7月1日: 借:無形資產(chǎn) 4546 未確認(rèn)融資費(fèi)用 454 貸:長期應(yīng)付款 4000 銀行存款 1000 選項(xiàng)A,每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過長期應(yīng)付款核算; 選項(xiàng)B,管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益; 選項(xiàng)C,管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546萬元入賬。
2、單選題
甲上市公司2×18年1月8日,從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 000 000元,每年末付款3 000 000元,兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。已知:(P/A,6%,2)=1.833 4。2×18年12月31日攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的金額是( )。
A、300 000元
B、330 012元
C、300 015元
D、360 000元
【答案】B
【解析】2×18年1月8日,無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值=3 000 000×(P/A,6%,2)=5 500 200(元),未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 000-5 500 200=499 800(元);2×18年12月31日,未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額=5 500 200×6%=330 012(元)。
相關(guān)賬務(wù)處理是: 2×18年1月8日購買時(shí): 借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸:長期應(yīng)付款 6 000 000 2×18年12月31日,攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用并按合同約定支付款項(xiàng): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 012 借:長期應(yīng)付款 3 000 000 貸:銀行存款 3 000 000
3、多選題
一般情況下,使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。但是,如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,下列各項(xiàng)關(guān)于確定攤銷年限的表述中,正確的有( )。
A、合同規(guī)定受益年限,法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限
B、沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等,確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限
C、合同規(guī)定受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限選擇二者中較長者
D、合同沒有規(guī)定受益年限,法律規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限
【答案】ABD
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)持有的無形資產(chǎn),通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限;合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的,續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如,與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn),或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
4、單選題
無形資產(chǎn)的攤銷不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是( )。
A、制造費(fèi)用
B、管理費(fèi)用
C、財(cái)務(wù)費(fèi)用
D、研發(fā)支出
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C,財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷不屬于籌集資金行為,不會(huì)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。選項(xiàng)D,如是無形資產(chǎn)用于無形資產(chǎn)的研發(fā),則其攤銷記入“研發(fā)支出”科目。
5、單選題
甲公司是一家上市公司。2×16年初開始的研究開發(fā)某專利產(chǎn)品項(xiàng)目于2×18年4月20日獲得成功,并于2×18年7月1日申請(qǐng)取得相應(yīng)的專利權(quán)。該專利產(chǎn)品研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用記錄如下:2×16年至2×17年3月末的研究過程中發(fā)生材料費(fèi)用100萬元,人工費(fèi)用900萬元,其他各種雜費(fèi)50萬元;2×17年4月轉(zhuǎn)入開發(fā)階段,2×17年度的開發(fā)費(fèi)用為:材料費(fèi)用300萬元,人工費(fèi)用700萬元,借款費(fèi)用40萬元,其他雜費(fèi)60萬元;2×18年度發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為:材料費(fèi)用100萬元,人工費(fèi)用300萬元,借款費(fèi)用10萬元,其他費(fèi)用30萬元。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出均符合資本化條件。專利申請(qǐng)、注冊(cè)以及其他的法律費(fèi)用共計(jì)120萬元。該項(xiàng)專利權(quán)法律保護(hù)年限為15年,甲公司估計(jì)受益年限5年,但該無形資產(chǎn)預(yù)期消耗方式無法可靠確定,甲公司2×18度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用為( )。
A、122萬元
B、166萬元
C、271萬元
D、46.67萬元
【答案】B
【解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬成本=300+700+40+60+100+300+10+30+120=1 660(萬元),按5年攤銷,2×18年應(yīng)攤銷金額=1 660/5×1/2=166(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄如下: 2×16年至2×17年3月末 借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 050 貸:原材料 100 應(yīng)付職工薪酬 900 銀行存款 50 2×17年開發(fā)階段相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理 借:研發(fā)支出——資本化支出 1 100 貸:原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 700 應(yīng)付利息 40 銀行存款 60 2×18年度 借:研發(fā)支出——資本化支出 440 貸:原材料 100 應(yīng)付職工薪酬 300 應(yīng)付利息 10 銀行存款 30 借:無形資產(chǎn) 1 660 貸:研發(fā)支出——資本化支出 1 540 銀行存款 120 借:管理費(fèi)用 166 貸:累計(jì)攤銷 166
6、單選題
2×17年至2×18年,甲公司研發(fā)一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn),共計(jì)發(fā)生材料費(fèi)4 000 000元、員工薪酬1 500 000元,以及支付的其他費(fèi)用700 000元,其中4 500 000元符合資本化條件,2×18年7月5日專利技術(shù)獲得成功,達(dá)到預(yù)定用途。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。不考慮其他因素,2×18年度無形資產(chǎn)的攤銷額為( )。
A、310 000元
B、300 000 元
C、225 000元
D、150 000元
【答案】C
【解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2×18年的攤銷金額=(4 500 000/10)×6/12=225 000(元)。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1700000 ——資本化支出 4500000 貸:銀行存款 6200000 借:管理費(fèi)用 1700000 貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1700000 借:無形資產(chǎn) 4500000 貸:研發(fā)支出——資本化支出 4500000 2×18年計(jì)提攤銷 借:管理費(fèi)用 225000 貸:累計(jì)攤銷 225000
7、單選題
2×18年1月1日以前,甲公司對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提攤銷,由于甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量能夠可靠計(jì)量,為了更好的反映產(chǎn)品成本,甲公司將無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)提方法轉(zhuǎn)為產(chǎn)量法。2×17年年末甲公司賬上有一項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn),其原值為500萬元,已計(jì)提攤銷100萬元,2×17年末出現(xiàn)減值跡象,計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元,減值后該無形資產(chǎn)的剩余使用壽命為8年。甲公司預(yù)計(jì)其未來可以生產(chǎn)產(chǎn)品100萬件。至2×18年12月31日,甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品35萬件。假定產(chǎn)品至年末已全部對(duì)外出售,由于無形資產(chǎn)攤銷方法的改變對(duì)甲公司2×18年凈損益的影響為( )。
A、-122.5萬元
B、-43.75萬元
C、-78.75萬元
D、78.75萬元
【答案】C
【解析】因?yàn)楫a(chǎn)品全部對(duì)外出售了,所以計(jì)入制造費(fèi)用的累計(jì)攤銷額,也隨著產(chǎn)品完工、銷售,最終轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本,因此影響了當(dāng)期損益。按照原攤銷方法計(jì)算的攤銷金額=(500-100-50)/8=43.75(萬元),即減少凈損益43.75萬元;按照新的攤銷方法計(jì)算的攤銷金額=(500-100-50)×35/100=122.5(萬元),即減少凈損益122.5萬元;因此由于無形資產(chǎn)攤銷方法的改變導(dǎo)致減少2×18年凈損益=122.5-43.75=78.75(萬元),即對(duì)凈損益的影響為-78.75萬元。
8、單選題
甲公司2018年5月1日以銀行存款800萬元自丙公司手中換取乙公司60%的股權(quán),甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán),當(dāng)天乙公司相對(duì)于集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 000萬元,公允價(jià)值為1 200萬元,甲公司將換入的股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資來處理,為換入長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出為10萬元,甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A、600萬元
B、810萬元
C、720萬元
D、730萬元
【答案】A
【解析】甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000×60%=600(萬元);由于甲、乙、丙同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán),那么本題屬于同一控制下形成的企業(yè)合并,應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行處理,長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,即為600萬元。甲公司的賬務(wù)處理為: 借:長期股權(quán)投資——乙公司(1 000×60%) 600 資本公積——資本溢價(jià) 200 貸:銀行存款 800 借:管理費(fèi)用 10 貸:銀行存款 10
9、單選題
甲公司通過發(fā)行自身權(quán)益性證券方式取得同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司的60%股權(quán),發(fā)行200萬股普通股股票(面值為每股1元),每股的公允價(jià)值為5元,支付發(fā)行傭金50萬元,取得股權(quán)之后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,已知乙公司相對(duì)于最終控制方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元,其中包含商譽(yù)100萬元,凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 500萬元,乙公司是最終控制方從集團(tuán)外部取得的,不考慮其他因素,甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的資本公積是( )。
A、990萬元
B、750萬元
C、1 250萬元
D、890萬元
【答案】A
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=(2 000-100)×60%+100=1 240(萬元),初始投資成本與發(fā)行權(quán)益性證券的面值之間的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”,因此,確認(rèn)的資本公積金額=1240-200-50=990(萬元)。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為: 借:長期股權(quán)投資——投資成本 1 240 貸:股本 200 銀行存款 50 資本公積——股本溢價(jià) 990 【提示】2 000-100是自原購買日持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
10、單選題
甲公司為A公司的子公司。2×16年1月1日A公司以銀行存款2 300萬元從集團(tuán)外部取得乙公司80%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 800萬元(與賬面價(jià)值相等),乙公司2×16年實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤600萬元,實(shí)現(xiàn)公允凈利潤900萬元。 2×17年1月1日,甲公司以一批庫存商品和銀行存款800萬元為對(duì)價(jià)從母公司A手中取得乙公司80%的股權(quán),當(dāng)日便取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司付出的庫存商品的公允價(jià)值為1 600萬元,賬面余額為1 250萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。投資當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 200萬元,公允價(jià)值為3 300萬元,甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為13%。甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )。
A、3 008萬元
B、2 656萬元
C、3 020萬元
D、2 960萬元
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)以享有的被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,而這里被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值是指的被投資方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值,包括原非同一控制購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值和不可辨認(rèn)的商譽(yù)。A公司取得乙公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)=2 300-2 800×80%=60(萬元),因此長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=(2 800+900)×80%+60=3 020(萬元)。相關(guān)分錄為: A公司購入乙公司股權(quán): 借:長期股權(quán)投資——投資成本2 300 貸:銀行存款2 300 甲公司購入乙公司80%股權(quán): 借:長期股權(quán)投資——投資成本3 020 貸:銀行存款800 庫存商品1 250 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)208 資本公積——股本溢價(jià)762
11、單選題
A公司和B公司同為M集團(tuán)的子公司,2×19年5月1日,A公司以無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得B公司60%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1 000萬元,累計(jì)攤銷額為200萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元,公允價(jià)值為1 000萬元。合并日B公司相對(duì)于M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元。A公司取得股權(quán)發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用10萬元。假設(shè)A公司資本公積項(xiàng)目有足夠的貸方余額,A公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表“資本公積”項(xiàng)目的影響額為( )。
A、-400萬元
B、-200萬元
C、-800萬元
D、-100萬元
【答案】D
【解析】A公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表“資本公積”項(xiàng)目的影響額=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(萬元);分錄處理為:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 (1 000×60%)600
累計(jì)攤銷 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
資本公積——資本溢價(jià) 100
貸:無形資產(chǎn) 1 000
借:管理費(fèi)用 10
貸:銀行存款 10
12、多選題
同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理不正確的有( )。
A、合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整未分配利潤
B、合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日公允價(jià)值計(jì)量
C、合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的,發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用
D、合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益
【答案】AB
【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日的賬面價(jià)值計(jì)量,合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。因此選項(xiàng)AB不正確。
13、多選題
同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理不正確的有( )。
A、合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整未分配利潤
B、合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日公允價(jià)值計(jì)量
C、合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的,發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用
D、合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益
【答案】AB
【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日的賬面價(jià)值計(jì)量,合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。因此選項(xiàng)AB不正確。
14、單選題
甲公司2×15年初取得乙公司10%的股權(quán),劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×16年5月,甲公司又從母公司A手中取得乙公司50%的股權(quán),對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款300萬元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 800萬元,所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2 500萬元;2×15年底以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng);第二次投資時(shí)支付銀行存款1 700萬元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬元,所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3 300萬元,取得控制權(quán)日原投資的公允價(jià)值為350萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額,不考慮其他因素,已知該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。增資時(shí)影響甲公司資本公積的金額為( )。
A、70萬元
B、-70萬元
C、-20萬元
D、20萬元
【答案】C
【解析】本題屬于同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況。在增資時(shí),甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,即入賬價(jià)值=3 300×(10%+50%)=1 980(萬元),入賬價(jià)值與原投資的賬面價(jià)值加上新增投資付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積——股本溢價(jià),所以影響資本公積的金額=1 980-(300+1 700)=-20(萬元)。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為:2×15年初:借:其他權(quán)益工具投資——成本 300 貸:銀行存款 3002×16年5月:借:長期股權(quán)投資——投資成本 1 980 資本公積——股本溢價(jià) 20 貸:其他權(quán)益工具投資——成本 300 銀行存款 1 700
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