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合并報表的概念
1.合并財務(wù)報表:指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司,是指控制一個或一個以上主體的主體。子公司,是指被母公司控制的主體。
【提示】母公司和子公司,強調(diào)主體,包括公司、企業(yè)、投資性主體、非企業(yè)的組織,都可以作為主體,范圍比原來企業(yè)的概念大得多。
合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括:合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表(或合并股東權(quán)益變動表)、合并現(xiàn)金流量表和附注。
編制中期合并財務(wù)報表的,至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。
2.合并報表與個別報表的區(qū)別
合并報表 | 個別報表 | |
反映的對象不同 | 反映集團(tuán)整體狀況 | 反映單個主體的狀況 |
編制的主體不同 | 母公司 | 所有的法律主體 |
編制的基礎(chǔ)不同 | 以母子公司的個別報表和備查薄為基礎(chǔ) | 會計帳薄記錄 |
編制的方法不同 | 合并工作底稿 | 期末結(jié)賬、試算平衡 |
編制的目的不同 | 向集團(tuán)會計信息使用者提供 | 向單個主體信息使用者提供 |
3.合并報表的編制時點,一是合并日或購買日要編制(執(zhí)行企業(yè)合并準(zhǔn)則),二是資產(chǎn)負(fù)債表日要編制(執(zhí)行合并財務(wù)報表準(zhǔn)則)。
【提示】我國合并報表的編制采用實體理論,另外還有母公司理論和所有權(quán)理論。
4.合并報表類別的選擇:如果納入合并范圍的子公司既有工商企業(yè),又有金融企業(yè)的,一般以集團(tuán)的主業(yè)選擇合并報表的類別,然后適當(dāng)增加其他報表類別的相關(guān)項目。
5.合并報表的編制原則
(1)以個別財務(wù)報表和備查簿為基礎(chǔ)編制。
【提示】根據(jù)母子公司個別報表來編合并報表,不是根據(jù)母子公司賬簿來編的,這個原則導(dǎo)致以前年度發(fā)生的業(yè)務(wù)如果對合并報表有影響的,以后年度都要重新調(diào)整或抵銷一遍。
(2)一體性原則。編制合并報表時,應(yīng)當(dāng)將母子公司組成的集團(tuán)整體視為一個大的會計主體(非法律主體),對于集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司相互之間,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),作為一個會計主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理,進(jìn)行調(diào)整和抵銷。
(3)重要性原則。對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要抵銷,對不重要的業(yè)務(wù)可以不抵銷。
(責(zé)任編輯:)