注冊會計師

合并報表的概念

1.合并財務(wù)報表：指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指控制一個或一個以上主體的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。

【提示】母公司和子公司，強調(diào)主體，包括公司、企業(yè)、投資性主體、非企業(yè)的組織，都可以作為主體，范圍比原來企業(yè)的概念大得多。

合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表(或合并股東權(quán)益變動表)、合并現(xiàn)金流量表和附注。

編制中期合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。

2.合并報表與個別報表的區(qū)別

3.合并報表的編制時點，一是合并日或購買日要編制(執(zhí)行企業(yè)合并準(zhǔn)則)，二是資產(chǎn)負(fù)債表日要編制(執(zhí)行合并財務(wù)報表準(zhǔn)則)。

【提示】我國合并報表的編制采用實體理論，另外還有母公司理論和所有權(quán)理論。

4.合并報表類別的選擇：如果納入合并范圍的子公司既有工商企業(yè)，又有金融企業(yè)的，一般以集團(tuán)的主業(yè)選擇合并報表的類別，然后適當(dāng)增加其他報表類別的相關(guān)項目。

5.合并報表的編制原則

(1)以個別財務(wù)報表和備查簿為基礎(chǔ)編制。

【提示】根據(jù)母子公司個別報表來編合并報表，不是根據(jù)母子公司賬簿來編的，這個原則導(dǎo)致以前年度發(fā)生的業(yè)務(wù)如果對合并報表有影響的，以后年度都要重新調(diào)整或抵銷一遍。

(2)一體性原則。編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)將母子公司組成的集團(tuán)整體視為一個大的會計主體(非法律主體)，對于集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司相互之間，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作為一個會計主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，進(jìn)行調(diào)整和抵銷。

(3)重要性原則。對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要抵銷，對不重要的業(yè)務(wù)可以不抵銷。

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