2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

發(fā)表時(shí)間:2020/2/24 9:51:54 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

共6種轉(zhuǎn)換:(跨界)

增資

公允價(jià)值5%→成本法70%

多次交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并

同控

其他綜合收益、資本公積等,暫不處理;處置時(shí),按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)(★★★特殊:不視為跨界)

權(quán)益法30%→成本法70%

非同控

原權(quán)益法核算:不跨界(暫不處理)

原金融工具核算:其他綜合收益采用與被投資方直接處置該投資相同的基礎(chǔ)進(jìn)行處理 (跨界、先賣后買)

公允價(jià)值計(jì)量5%→權(quán)益法30%

跨界、先賣后買(全部結(jié)轉(zhuǎn))

減資

權(quán)益法30%→公允價(jià)值計(jì)量5%

跨界、先賣后買(全部結(jié)轉(zhuǎn))

成本法70%→權(quán)益法30%

喪失控制權(quán)

(合并財(cái)務(wù)報(bào)表)

不跨界(追溯調(diào)整)

成本法70%→公允價(jià)值計(jì)量5%

跨界、先賣后買

權(quán)益法30%→公允

成本法70%→權(quán)益法30%

①賣掉65%

借:銀行存款

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(65%)

投資收益

②剩余30%(追溯調(diào)整)

(詳情請(qǐng)見(jiàn)第27章第10節(jié))

成本法70%→公允價(jià)值計(jì)量5%

①賣掉65%

借:銀行存款

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(65%)

投資收益

②原剩余5%(跨界)

借:交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(5%)

投資收益

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(減資,追溯調(diào)整)(詳見(jiàn)第27章第10節(jié))

(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的特殊情況(被動(dòng)稀釋)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》(2015年11月4日財(cái)政部發(fā)布)(詳見(jiàn)第27章第10節(jié))

(三)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(多次交易,分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并)(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見(jiàn)第一節(jié)和本節(jié)內(nèi)容,合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見(jiàn)第27章第10節(jié))

區(qū)分為兩種情況:同一控制下的企業(yè)合并(詳見(jiàn)第一節(jié))和非同一控制下的企業(yè)合并(詳見(jiàn)本節(jié)補(bǔ)充內(nèi)容)

【補(bǔ)充內(nèi)容】★★★通過(guò)多次交換交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并(非同一控制下)

投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資,或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資等原因,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,即通過(guò)多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并,即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。按下列會(huì)計(jì)處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”):

1.按公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(原持股5%變更為55%)

購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資,采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本(公允價(jià)值)之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益等。

①原投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(先賣后買)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價(jià)值變動(dòng)(賬面價(jià)值)

投資收益(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)(可借可貸)

同時(shí):

原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:投資收益

或反向

②新增投資部分

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:銀行存款等

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

(1)應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本(公允價(jià)值)之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(原股權(quán)+新增投資成本)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整(可借可貸)

——其他綜合收益(可借可貸)

——其他權(quán)益變動(dòng)(可借可貸)

銀行存款等(新增投資成本)

(2)購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的:(暫不作處理,處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn))

①相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(其他綜合收益:被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而引起的其他綜合收益除外)

②因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。(資本公積——其他資本公積)

其中:

處置后的剩余股權(quán):

a.采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn);

b.改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

價(jià)值計(jì)量5%

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