注冊(cè)會(huì)計(jì)師

三、計(jì)算問答題

1.甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)糧食白酒的生產(chǎn)與銷售,2018年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以自產(chǎn)的 10 噸 A 類白酒換入企業(yè)乙的蒸汽釀酒設(shè)備，取得企業(yè)乙開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20 萬(wàn)元，增值稅 3.2 萬(wàn)元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為 1 萬(wàn)元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格為 2 萬(wàn)元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為 2.5 萬(wàn)元/噸。

(2)移送 50 噸 B 類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅售價(jià)為 1.5 萬(wàn)元/噸，門市部對(duì)外不含增值稅售價(jià)為 3 萬(wàn)元/噸。

(3)受企業(yè)丙委托加工 20 噸糧食白酒，雙方約定由企業(yè)丙提供原材料，成本為 30 萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi) 8 萬(wàn)元、增值稅 1.28 萬(wàn)元。甲酒廠同類產(chǎn)品售價(jià)為 2.75 萬(wàn)元/噸。

(其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為 20%加 0.5 元/500 克，糧食白酒成本利潤(rùn)率為 10%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)簡(jiǎn)要說明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的兩種情況。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(4)說明業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【答案和解析】

(1)①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外

銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格;②自 2015 年 6月 1 日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬(wàn)元)。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬(wàn)元)。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

(4)①業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是企業(yè)丙。

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方。

②從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55(萬(wàn)元)。

從量部分的計(jì)稅依據(jù)為 20 噸。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

(5)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬(wàn)元)。

3.甲公司 2018 年 7 月 1 日轉(zhuǎn)讓其位于市區(qū)的一棟辦公大樓，取得不含增值稅銷售收入24000 萬(wàn)元。2010 年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支付金額 6000 萬(wàn)元，發(fā)生建造成本 8000 萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，確定該辦公樓的重置成本價(jià)為16000 萬(wàn)元，成新度折舊率為 60%，允許扣除的有關(guān)稅金及附加 1356 萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)回答甲公司辦理土地增值稅納稅申報(bào)的期限。

(2)計(jì)算土地增值稅時(shí)甲公司辦公樓的評(píng)估價(jià)格。

(3)計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)

(4)計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【答案和解析】

(1)納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后 7 日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)合同等資料。

(2)甲公司辦公樓的評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率=16000×60%=9600(萬(wàn)元)。

(3)轉(zhuǎn)讓存量房的扣除項(xiàng)目包括：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格;③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=6000+9600+1356=16956(萬(wàn)元)。

(4)增值額=24000-16956=7044(萬(wàn)元)

增值率=7044÷16956×100%=41.54%<50%，稅率為 30%

轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=7044×30%=2113.2(萬(wàn)元)。

4.甲為某企業(yè)員工，2017 年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)行為：

(1)單位依照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為甲辦理了企業(yè)年金并繳費(fèi) 800 元。

(2)年初取得該企業(yè)年金計(jì)劃分配的上年投資收益 2000 元，甲將該部分收益存入年金個(gè)人賬戶。

(3)購(gòu)買福利彩票中獎(jiǎng) 100 萬(wàn)元，在領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)當(dāng)場(chǎng)向民政部門捐款 10 萬(wàn)元。

(4)取得持有期滿兩年的某 A 股股票分紅 6000 元，另取得持股期 6 個(gè)月的另一 A 股股票分紅 8000 元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)回答單位為甲繳納的企業(yè)年金是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅并說明理由。

(2)回答甲取得上年企業(yè)年金投資收益時(shí)是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅并說明理由。

(3)判斷甲向民政部門的捐款是否允許稅前全額扣除并說明理由。

(4)計(jì)算甲取得的彩票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(5)計(jì)算甲取得的股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案和解析】

(1)單位為甲繳納的企業(yè)年金不需要在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

(2)甲取得上年企業(yè)年金投資收益時(shí)不需要在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

(3)甲向民政部門的捐款可以在稅前全額扣除。

個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。本題應(yīng)納稅所得額的 30%=100×30%=30(萬(wàn)元)，大于捐款支出 10 萬(wàn)元，所以甲向民政部門的捐款可以在稅前全額扣除。

(4)甲取得的彩票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100×20%=20(萬(wàn)元)。

偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(5)甲取得的股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=8000×50%×20%=800(元)。

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過 1 年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。持股期限在 1 個(gè)月以內(nèi)(含 1 個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在 1 個(gè)月以上至 1 年(含 1 年)的，暫減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用 20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

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