質(zhì)量工程師

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第二節(jié) 成功應用abc的一部分經(jīng)驗及推廣途徑

(一) 如何應用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產(chǎn)電源開關，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產(chǎn)品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產(chǎn)品成本價，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高，并且會計核算系統(tǒng)也很先進，企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算(其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達2千萬件)，于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：

(一)確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。

第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達數(shù)百種，通常應該對企業(yè)的重點作業(yè)進行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本;液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機器占用的成本;噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用;加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗;檢查作業(yè)的成本主要是人工費和有關質(zhì)量測定儀器的費用;生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。

對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本(折舊費用)，不再單獨作為一個作業(yè)中心，而是分攤到各個具體作業(yè)的成本中(如液壓作業(yè)的機器占用成本等)。原因有兩點：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產(chǎn)工時來分配折舊費(是間接費用之一)，而應該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標準(如廠房、機器占用時間等);但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)(液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關的機器)，因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產(chǎn)折舊單獨認定為一種作業(yè)。

(二)選擇成本動因，設立成本庫。

第一章講過，abc理論認為，成本動因(cost drivers)，即成本驅(qū)動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，如質(zhì)量檢查小時數(shù)、用電度數(shù)等 。

根據(jù)企業(yè)自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下：

1、 備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標準的設定都是以重量為依據(jù)，因為，材料構(gòu)成了產(chǎn)品主體，導致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。

2、 液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業(yè)的成本動因。

3、 噴漆作業(yè)。從工藝特點來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關，因此，應該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。

4、 加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。

5、 檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據(jù)，因此，應該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。

6、 生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。

某一成本庫(作業(yè)中心)耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率(1)=a÷b”分別為0.007177、 1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進的會計核算系統(tǒng) ，實現(xiàn)復雜而準確的計算，仍然是可行的。

表3-3 與1a型號產(chǎn)品相關的各項作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表 單位：元

備料 液壓 噴漆 加鹽 檢查 生產(chǎn)工人

制造成本(a) 63826.59 59673827.55 65324.23 2627.23 2663.52 2893.56

成本動因 產(chǎn)品(用料)重量 液壓小時 刷漆道數(shù) 加鹽批次 檢查小時 直接工時

總動因量(b) 8892654.2 59663456.69 86953642.00 2914 196402.99 53645.27

分配率(1) = a÷b 0.007177 1.000173823 0.000751 0.901588 0.013561 0.053938

(三)最終產(chǎn)品的成本分配。

(1)某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本 i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本 i=0.007177×2.3=0.0165071(元)。

1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。

表3-4 1a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項作業(yè)成本表 單位：元

備料 液壓 噴漆 加鹽 檢查 生產(chǎn)人工

分配率(1) 0.007177 1.000173823 0.000751 0.901588 0.013561 0.053938

成本動因 產(chǎn)品(用料)重量 液壓 小時 噴漆 道數(shù) 加鹽 批次 檢查 小時 直接 工時

耗用作業(yè)量(2) 2 . 3 13 . 1 5 . 3 2 . 1 6 . 3 2 . 1

分配的成本i =(1)×(2) 0.0165071 13.10227708 0.0039803 1.89333 0.08543 0.11326 9 8

(2)該產(chǎn)品應分配的全部作業(yè)成本 = ∑i ，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i =0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543 +0.1132698≈ 15.2148(元)

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（責任編輯：中大編輯）

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