一級(jí)造價(jià)工程師

第二節(jié)竣工決算

一、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的概念及作用

(一)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的概念

項(xiàng)目竣工決算是指所有項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目單位按照國家有關(guān)規(guī)定在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段編制的竣工決算報(bào)告?？⒐Q算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分，竣工決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件?？⒐Q算是建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益的全面反映，是項(xiàng)目法人核定各類新增資產(chǎn)價(jià)值、辦理其交付使用的依據(jù)?？⒐Q算是工程造價(jià)管理的重要組成部分，做好竣工決算是全面完成工程造價(jià)管理目標(biāo)的關(guān)鍵性因素之一。通過竣工決算，既能夠正確反映建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)和投資結(jié)果;又可以通過竣工決算與概算、預(yù)算的對(duì)比分析，考核投資控制的工作成效，為工程建設(shè)提供重要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的基礎(chǔ)資料，提高未來工程建設(shè)的投資效益。

項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。

(二)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的作用

(1)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是綜合全面地反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果及財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，它采用貨幣指標(biāo)、實(shí)物數(shù)量、建設(shè)工期和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)綜合、全面地反映建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)到竣工為止全部建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況。

(2)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是辦理交付使用資產(chǎn)的依據(jù)，也是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分。建設(shè)單位與使用單位在辦理交付資產(chǎn)的驗(yàn)收交接手續(xù)時(shí)，通過竣工決算反映了交付使用資產(chǎn)的全部價(jià)值，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的價(jià)值。及時(shí)編制竣工決算可以正確核定固定資產(chǎn)價(jià)值并及時(shí)辦理交付使用，可縮短工程建設(shè)周期，節(jié)約建設(shè)項(xiàng)目投資，準(zhǔn)確考核和分析投資效果?？勺鳛榻ㄔO(shè)主管部門向企業(yè)使用單位移交財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。

(3)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是分析和檢查設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況，考核建設(shè)項(xiàng)目管理水平和投資效果的依據(jù)?？⒐Q算反映了竣工項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)際的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)工期以及設(shè)計(jì)和實(shí)際的生產(chǎn)能力，反映了概算總投資和實(shí)際的建設(shè)成本，同時(shí)還反映了所達(dá)到的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。通過對(duì)這些指標(biāo)計(jì)劃數(shù)、概算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，不僅可以全面掌握建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和概算執(zhí)行情況，而且可以考核建設(shè)項(xiàng)目投資效果，為今后制訂建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃，降低建設(shè)成本，提高投資效果提供必要的參考資料。

二、竣工決算的內(nèi)容和編制

(一)竣工決算的內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)財(cái)政部、國家發(fā)改委和住房城鄉(xiāng)建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，竣工決算是由竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對(duì)比分析四部分組成。其中竣工財(cái)務(wù)決算說明書和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容?？⒐へ?cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)。

1.竣工財(cái)務(wù)決算說明書

竣工財(cái)務(wù)決算說明書主要反映竣工工程建設(shè)成果和經(jīng)驗(yàn)，是對(duì)竣工決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說明的文件，是全面考核分析工程投資與造價(jià)的書面總結(jié)，是竣工決算報(bào)告的重要組成部分，其內(nèi)容主要包括：

(1)項(xiàng)目概況6—般從進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價(jià)方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度方面主要說明開工和學(xué)工時(shí)間，對(duì)照合理工期和要求工期分析是提前還是延期;質(zhì)量方面主要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或相當(dāng)一級(jí)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)、合格率和優(yōu)良品率;安全方面主要根據(jù)勞動(dòng)工資和施工部門的記錄，對(duì)有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明;造價(jià)方面主要對(duì)照概算造價(jià)，說明節(jié)約或超支的情況，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。

(2)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況。

(3)項(xiàng)目建設(shè)資金計(jì)劃及到位情況，財(cái)政資金支出預(yù)算、投資計(jì)劃及到位情況。

(4)項(xiàng)目建設(shè)資金使用、項(xiàng)目結(jié)余資金等分配情況。

(5)項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行情況及分析，竣工實(shí)際完成投資與概算差異及原因分析。

(6)尾工工程情況。項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)齒尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%。

(7)歷次審計(jì)、檢查、審核、稽查意見及整改落實(shí)情況。

(8)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況。概算執(zhí)行情況分析，根據(jù)實(shí)際投資完成額與概算進(jìn)行對(duì)比分析;新增生產(chǎn)能力的效益分析，月交付使用財(cái)產(chǎn)占總投資額的比例，不增加固定資產(chǎn)的造價(jià)占投資總額的比例，分析有機(jī)構(gòu)成和成果。

(9)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、主要問題和建議P

(10)預(yù)備費(fèi)動(dòng)用情況。

(11)項(xiàng)目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況。

(12)征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況。

(13)需說明的其他事項(xiàng)。

2.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況表，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表，基本建設(shè)項(xiàng)目資金情況明細(xì)表，基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表，基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，待攤投資明細(xì)表，待核銷基建支出明細(xì)表，轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表等。以下對(duì)其中幾個(gè)主要報(bào)表進(jìn)行介紹。

(1)基本建設(shè)項(xiàng)目概況表(見表6.2.1)。該表綜合反映基本建設(shè)項(xiàng)目的基本概況，內(nèi)容包括該項(xiàng)目總投資、建設(shè)起止時(shí)間、新增生產(chǎn)能力、主要材料消耗、建設(shè)成本、完成主要工程量和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為全面考核和分析投資效果提供依據(jù)，可按下列要求填寫：

表 6. 2.1基本建設(shè)項(xiàng)目概況表

建設(shè)項(xiàng)目 '建設(shè)

地址 概算批實(shí)際完備

注

(單項(xiàng)工程). 名稱 項(xiàng)目準(zhǔn)金額

(元)成金額

(元)

主要設(shè)計(jì) 主要施 建筑安裝工程

單位 工企業(yè) 基設(shè)備、工具、器具

占地面積

(m2)設(shè)計(jì)實(shí)際總投資

(萬元)設(shè)計(jì)實(shí)際建待攤投資

支

出其中：

項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)

新增生產(chǎn)能力(效益)名稱設(shè)計(jì)實(shí)際 其他投資

能力 待核銷基建支出

建設(shè)起止設(shè)計(jì)從年月日至年月日 轉(zhuǎn)出投資

時(shí)間實(shí)際從年月日至年月日 合計(jì)

概算批準(zhǔn)

部門及文號(hào)

完成主要

工程量建設(shè)規(guī)模 設(shè)備(臺(tái)、套、噸)

設(shè)計(jì)實(shí)際設(shè)計(jì)實(shí)際

單項(xiàng)工程項(xiàng)目、批準(zhǔn)概算預(yù)計(jì)未完已完成預(yù)計(jì)完成

收尾工程 內(nèi)容部分投資額投資額 時(shí)間

小計(jì)

1)建設(shè)項(xiàng)目名稱、建設(shè)地址、主要設(shè)計(jì)單位和主要承包人，要按全稱填列。

2)表中各項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、概算等指標(biāo)，根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和概算等確定的數(shù)字填列。

3)表中所列新增生產(chǎn)能力、完成主要工程量的實(shí)際數(shù)據(jù)，根據(jù)建設(shè)單位統(tǒng)計(jì)資料和承包人提供的有關(guān)成本核算資料填列。

4)表中基建支出是指建設(shè)項(xiàng)目從開工起至竣工為止發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，包括形成資產(chǎn)價(jià)值的交付使用資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)支出，還包括不形成資產(chǎn)價(jià)值按照規(guī)定應(yīng)核銷的非經(jīng)營項(xiàng)目的待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資。上述支出，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門歷年批準(zhǔn)的“基建投資表”中的有關(guān)數(shù)據(jù)填列。按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部第81號(hào)令)的規(guī)定，需要注意以下幾點(diǎn)：

①建筑安裝工程投資支出、設(shè)備工器具投資支出、待攤投資支出和其他投資支出構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本。

②待核銷基建支出包括以下內(nèi)容：非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林(草)、封山(沙)育林(草)、水土保持、城市綠化、毀損道路修復(fù)、護(hù)坡及清理等不能形成資產(chǎn)的支出，以及項(xiàng)目未被批準(zhǔn)、項(xiàng)目取消和項(xiàng)目報(bào)廢前已發(fā)生的支出;非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的農(nóng)村沼氣工程、農(nóng)村安全飲水工程、農(nóng)村危房改造工程、游牧民定居工程、漁民上岸工程等涉及家庭或者個(gè)人的支出，形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬家庭或者個(gè)人的，也作為待核銷基建支出處理。

上述待核銷基建支出，若形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值;形成產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作為轉(zhuǎn)出投資處理。

③非經(jīng)營性項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資支出是指非經(jīng)營項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通信設(shè)施、送變電站、地下管道等，且其產(chǎn)權(quán)不屬于本單位的投資支出。對(duì)于產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

5)表中“初步設(shè)計(jì)和概算批準(zhǔn)文號(hào)”，按最后經(jīng)批準(zhǔn)的文件號(hào)填列。

6)表中收尾工程是指全部工程項(xiàng)目驗(yàn)收后尚遺留的少量收尾工程，在表中應(yīng)明確填寫收尾工程內(nèi)容、完成時(shí)間、這部分工程的實(shí)際成本，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行估算并加以說明，完工后不再編制竣工決算。

(2)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表(見表6.2.2)?？⒐へ?cái)務(wù)決算表是竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的一種，建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表是用來反映建設(shè)項(xiàng)目的全部資金來源和資金占用情況，是考核和分析投資效果的依據(jù)。該表反映竣工的建設(shè)項(xiàng)目從開工到竣工為止全部資金來源和資金運(yùn)用的情況。它是考核和分析投資效果，落實(shí)結(jié)余資金，并作為報(bào)告上級(jí)核銷基本建設(shè)支出和基本建設(shè)撥款的依據(jù)。在編制該表前，應(yīng)先編制出項(xiàng)目竣工年度財(cái)務(wù)決算，根據(jù)編制出的竣工年度財(cái)務(wù)決算和歷年財(cái)務(wù)決算編制項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算。此表采用平衡表形式，即資金來源合計(jì)等于資金支出合計(jì)。

表6. 2. 2基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表(元)

資金來源金額資金占用金額

一、基建撥款 一、基本建設(shè)支出.

1.中央財(cái)政資金 (一)交付使用資產(chǎn)

其中：一般公共預(yù)算資金 1.固定資產(chǎn)

中央基建投資 2.流動(dòng)資產(chǎn)

財(cái)政專項(xiàng)資金 3.無形資產(chǎn)

政府性基金 (二)在建工程

國有資本經(jīng)營預(yù)算安

排的基建項(xiàng)目資金 1.建筑安裝工程投資

2.地方財(cái)政資金 2.設(shè)備投資

其中：一般公共預(yù)算資金 3.待攤投資

地方基建投資 4.其他投資

續(xù)表6. 2. 2

資金來源金額資金占用金額_

財(cái)政專項(xiàng)資金 (三)待核銷基建支出

政府性資金基金 (四)轉(zhuǎn)出投資

國有資本經(jīng)營預(yù)算安 排的基建項(xiàng)目資金 二、貨幣資金合計(jì)

二、部門自籌資金(非負(fù)債性資金) 其中：銀行存款

三、項(xiàng)目資本金 財(cái)政應(yīng)返還額度

1.國家資本 _其中：直接支付

2.法人資本 授權(quán)支付

3.個(gè)人資本 現(xiàn)金

4.外商資本 有價(jià)證券

四、項(xiàng)目資本公積 三、預(yù)付及應(yīng)收款合計(jì)

五、基建借款 1.預(yù)付備料款

其中：企業(yè)債券資金 2.預(yù)付工程款

六、待沖基建支出 3.預(yù)付設(shè)備款

七、應(yīng)付款合計(jì) 4.應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)付工程款 5.其他應(yīng)收款

2.應(yīng)付設(shè)備款 四、固定資產(chǎn)合計(jì)

3.應(yīng)付票據(jù) 固定資產(chǎn)原價(jià)

4.應(yīng)付工資及福利費(fèi) 減：累計(jì)折舊

5.其他應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值

八、未交款合計(jì) 固定資產(chǎn)清理

1.未交稅金 待處理固定資產(chǎn)損失

2.未交結(jié)余財(cái)政資金

3.未交基建收入

4.其他未交款

合 計(jì) 合計(jì)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表具體編制方法如下：

1)資金來源包括基建撥款、部門自籌資金(非負(fù)債性資金)、項(xiàng)目資本金、項(xiàng)目資本公積金、基建借款、待沖基建支出、應(yīng)付款和未交款等，其中：

①項(xiàng)目資本金是指經(jīng)營性項(xiàng)目投資者按國家有關(guān)項(xiàng)目資本金的規(guī)定，籌集并投入項(xiàng)目的非負(fù)債資金，在項(xiàng)目竣工后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。

②項(xiàng)目資本公積金是指經(jīng)營性項(xiàng)目對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資額超過其資金的差額(包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入)、資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同協(xié)議約定價(jià)值與原賬面凈值的差額、接收捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、資本匯率折算差額，在項(xiàng)目建設(shè)期間作為資本公積金、項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工決算后，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。

2)表中“交付使用資產(chǎn)”、“中央財(cái)政資金”、“地方財(cái)政資金”、“部門自籌資金”、“項(xiàng)目資本”、“基建借款”等項(xiàng)目，是指自開工建設(shè)至竣工的累計(jì)數(shù)，上述有關(guān)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)歷年批復(fù)的年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算和竣工年度的基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算中資金平衡表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行匯總填寫。

3)表中其余項(xiàng)目費(fèi)用辦理竣工驗(yàn)收時(shí)的結(jié)余數(shù)，根據(jù)竣工年度財(cái)務(wù)決算中資金平衡表的有關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)填寫。

4)資金支出反映建設(shè)項(xiàng)目從開工準(zhǔn)備到竣工全過程資金支出的情況，內(nèi)容包括基建支出、貨幣資金、預(yù)付及應(yīng)收款、固定資產(chǎn)等，資金支出總額應(yīng)等于資金來源總額。

(3)基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表(見表6.2.3)。該表反映建設(shè)項(xiàng)目建成后新增固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)價(jià)值的情況和價(jià)值，作為財(cái)產(chǎn)交接、檢查投資計(jì)劃完成情況和分析投資效果的依據(jù)。

表6. 2. 3基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表(元)

序號(hào)單項(xiàng)工程名稱總計(jì)固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)

合計(jì)建筑物及構(gòu)筑物設(shè)備其他

交付單位： 負(fù)責(zé)人： 接受單位： 負(fù)責(zé)人：

基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表具體編制方法如下：

1)表中各欄目數(shù)據(jù)根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各相應(yīng)項(xiàng)目的匯總數(shù)分別填寫，表中總計(jì)欄的總計(jì)數(shù)應(yīng)與竣工財(cái)務(wù)決算表中的交付使用資產(chǎn)的金額一致。

2)表中第3欄、第4欄、第8、9欄的合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別與竣工財(cái)務(wù)決算表交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)相符。

(4)基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表(見表6.2.4)。該表反映交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值的明細(xì)情況，是辦理資產(chǎn)交接和接收單位登記資產(chǎn)賬目的依據(jù)，是使用單位建立資產(chǎn)明細(xì)賬和登記新增資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。編制時(shí)要做到齊全完整，數(shù)字準(zhǔn)確，各欄目價(jià)值應(yīng)與會(huì)計(jì)賬目中相應(yīng)科目的數(shù)據(jù)保持一致?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表具體編制方法是：

表6.2.4建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表(元)

序號(hào)單項(xiàng)工

程名稱固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)

建筑工程設(shè)備、工具、器具、家具

結(jié)構(gòu)面積

(㎡)金額

(元)名稱規(guī)格

型號(hào)數(shù)量金額

(元)其中：設(shè)

備安裝費(fèi)

(元)其中：分

攤待攤投 資(元)名稱金額

(元)名稱金額

(元)

1)表中“建筑工程”項(xiàng)目應(yīng)按單項(xiàng)工程名稱填列其結(jié)構(gòu)、面積和價(jià)值。其中“結(jié)構(gòu)”是指項(xiàng)目按鋼結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、混合結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)形式填寫;面積則按各項(xiàng)目實(shí)際完成面積填寫;金額按交付使用資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值填寫。

2)表中“固定資產(chǎn)”部分要在逐項(xiàng)盤點(diǎn)后，根據(jù)盤點(diǎn)實(shí)際情況填寫，工具、器具和家具等低值易耗品可分類填寫。

3)表中“流動(dòng)資產(chǎn)”、“無形產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位實(shí)際交付的名稱和價(jià)值分別填列。

3.建設(shè)工程竣工圖

建設(shè)工程竣工圖是真實(shí)地記錄各種地上、地下建筑物和構(gòu)筑物等情況的技術(shù)文件，是工程進(jìn)行交工驗(yàn)收、維護(hù)、改建和擴(kuò)建的依據(jù)，是國家的重要技術(shù)檔案。全國各建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工單位和各主管部門都要認(rèn)真做好竣工圖的編制工作/國家規(guī)定：各項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建的基本建設(shè)工程，特別是基礎(chǔ)、地下建筑、管線、結(jié)構(gòu)、井巷、橋梁、隧道、港口、水壩以及設(shè)備安裝等隱蔽部位，都要編制竣工圖。為確?？⒐D質(zhì)量，必須在施工過程中(不能在竣工后)及時(shí)做好隱蔽工程檢查記錄，整理好設(shè)計(jì)變更文件。編制竣工圖的形式和深度，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待，其具體要求包括：

(1)凡按圖竣工沒有變動(dòng)的，由承包人(包括總包和分包承包人，下同)在原施工圖上加蓋“竣工圖”標(biāo)志后，即作為竣工圖。

(2)凡在施工過程中，雖有一般性設(shè)計(jì)變更，但能將原施工圖加以修改補(bǔ)充作為竣工圖的，可不重新繪制，由承包人負(fù)責(zé)在原施工圖(必須是新藍(lán)圖)上注明修改的部分，并附以設(shè)計(jì)變更通知單和施工說明，加蓋“竣工圖”標(biāo)志后，作為竣工圖。

(3)凡結(jié)構(gòu)形式改變、施工工藝改變、平面布置改變、項(xiàng)目改變以及有其他重大改變，不宜再在原施工圖上修改、補(bǔ)充時(shí)，應(yīng)重新繪制改變后的竣工圖。由原設(shè)計(jì)原因造成的，由設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)重新繪制;由施工原因造成的，由承包人負(fù)責(zé)重新繪圖;由其他原因造成的，由建設(shè)單位自行繪制或委托設(shè)計(jì)單位繪制。承包人負(fù)責(zé)在新圖上加蓋“竣工圖”標(biāo)志，并附以有關(guān)記錄和說明，作為竣工圖。

(4)為了滿足竣工驗(yàn)收和竣工決算需要，還應(yīng)繪制反映竣工工程全部內(nèi)容的工程設(shè)計(jì)平面示意圖。

(5)重大的改建、擴(kuò)建工程項(xiàng)目涉及原有的工程項(xiàng)目變更時(shí)，應(yīng)將相關(guān)項(xiàng)目的竣工圖資料統(tǒng)一整理歸檔，并在原圖案卷內(nèi)增補(bǔ)必要的說明一起歸檔。

4.工程造價(jià)對(duì)比分析

對(duì)控制工程造價(jià)所采取的措施、效果及其動(dòng)態(tài)的變化需要進(jìn)行認(rèn)真地比較對(duì)比，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。批準(zhǔn)的概算是考核建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)。在分析時(shí)，可先對(duì)比整個(gè)項(xiàng)目的總概算，然后將建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具費(fèi)和其他工程費(fèi)用逐一與竣工決算表中所提供的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料及批準(zhǔn)的概算、預(yù)算指標(biāo)、實(shí)際的工程造價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，以確定竣工項(xiàng)目總造價(jià)是節(jié)約還是超支，并在對(duì)比的基礎(chǔ)上，總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，找出節(jié)約和超支的內(nèi)容和原因，提出改進(jìn)措施。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要分析以下內(nèi)容：

(1)考核主要實(shí)物工程量。對(duì)于實(shí)物工程量出入比較大的情況，必須查明原因。

(2)考核主要材料消耗量。要按照竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超概算的消耗量，查明是在工程的哪個(gè)環(huán)節(jié)超出量最大，再進(jìn)一步查明超耗的原因。

(3)考核建設(shè)單位管理費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)單位管理費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要按照國家和各地的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)竣工決算報(bào)表中所列的建設(shè)單位管理費(fèi)與概預(yù)算所列的建設(shè)單位管理費(fèi)數(shù)額進(jìn)行比較，依據(jù)規(guī)定查明是否多列或少列的費(fèi)用項(xiàng)目，確定其節(jié)約超支的數(shù)額，并查明原因。

(二)竣工決算的編制

1.建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制條件

編制工程竣工決算應(yīng)具備下列條件：

(1)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)所確定的工程內(nèi)容已完成;

(2)單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算已完成;

(3)收尾工程投資和預(yù)留費(fèi)用不超過規(guī)定的比例;

(4)涉及法律訴訟、工程質(zhì)量糾紛的事項(xiàng)已處理完畢;..

(5)其他影響工程竣工決算編制的重大問題已解決。

2.建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制依據(jù)

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)依據(jù)下列資料編制：

(1)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部第81號(hào)令)等法律、法規(guī)和規(guī)范性文件;

(2)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書及立項(xiàng)批復(fù)文件;

(3)項(xiàng)目總概算書和單項(xiàng)工程概算書文件;

(4)經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件及設(shè)計(jì)交底、圖紙會(huì)審資料;

(5)招標(biāo)文件和最高投標(biāo)限價(jià);

(6)工程合同文件;

(7)項(xiàng)目竣工結(jié)算文件;

(8)工程簽證、工程索賠等合同價(jià)款調(diào)整文件;

(9)設(shè)備、材料調(diào)價(jià)文件記錄;

(10)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料;

(11)其他有關(guān)項(xiàng)目管理的文件。

3.竣工決算的編制要求

為了嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收制度，正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，所有新建、擴(kuò)建和改建等建設(shè)項(xiàng)目竣工后，都應(yīng)及時(shí)、完整、正確的編制好竣工決算。建設(shè)單要做好以下工作：

(1)按照規(guī)定組織竣工驗(yàn)收，保證竣工決算的及時(shí)性。對(duì)建設(shè)工程的全面考核，所有的建設(shè)項(xiàng)目(或單項(xiàng)工程)按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建成后，具備了投產(chǎn)和使用條件的，都要及時(shí)組織驗(yàn)收。對(duì)于竣工驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，采取措施加以解決，以保證建設(shè)項(xiàng)目按時(shí)交付使用和及時(shí)編制竣工決算。

(2)積累、整理竣工項(xiàng)目資料，保證竣工決算的完整性。積累、整理竣工項(xiàng)目資料是編制竣工決算的基礎(chǔ)工作，它關(guān)系到竣工決算的完整性和質(zhì)量的好壞。因此，在建設(shè)過程中，建設(shè)單位必須隨時(shí)收集項(xiàng)目建設(shè)的各種資料，并在竣工驗(yàn)收前，對(duì)各種資料進(jìn)行系統(tǒng)整理，分類立卷，為編制竣工決算提供完整的數(shù)據(jù)資料，為投產(chǎn)后加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提供依據(jù)。在工程竣工時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種基礎(chǔ)資料與竣工決算一起移交給生產(chǎn)單位或使用單位。

(3)清理、核對(duì)各項(xiàng)賬目，保證竣工決算的正確性。工程竣工后，建設(shè)單位要認(rèn)真核實(shí)各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的建設(shè)成本;做好各項(xiàng)賬務(wù)、物資以及債權(quán)的清理結(jié)余工作，應(yīng)償還的及時(shí)償還，該收回的應(yīng)及時(shí)收回，對(duì)各種結(jié)余的材料、設(shè)備、施工機(jī)械工具等，要逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)，妥善保管，按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理不得任意侵占;對(duì)竣工后的結(jié)余資金，要按規(guī)定上交財(cái)政部門或上級(jí)主管部門。在完成上述工作，核實(shí)了各項(xiàng)數(shù)字的基礎(chǔ)上，正確編制從年初起到竣工月份止的竣工年度財(cái)務(wù)決算，以便根據(jù)歷年的財(cái)務(wù)決算和竣工年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行整理匯總，編制建設(shè)項(xiàng)目竣工決算。

4.竣工決算的編制程序

竣工決算的編制程序分為前期準(zhǔn)備、實(shí)施、完成和資料歸檔四個(gè)階段。-

(1)前期準(zhǔn)備工作階段的主要工作內(nèi)容如下：

1)了解編制工程竣工決算建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，收集和整理基本的編制資料。在編制竣工決算文件之前，應(yīng)系統(tǒng)地整理所有的技術(shù)資料、工料結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件、施工圖紙和各種變更與簽證資料，并分析它們的準(zhǔn)確性。完整、齊全的資料，是準(zhǔn)確而迅速編制竣工決算的必要條件。

2)確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，配置相應(yīng)的編制人員。

3)制定切實(shí)可行、符合建設(shè)項(xiàng)目情況的編制計(jì)劃。

4)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)成員進(jìn)行培訓(xùn)。

(2)實(shí)施階段主要工作內(nèi)容如下：

1)收集完整的編制程序依據(jù)資料。在收集、整理和分析有關(guān)資料中，要特別注意建

設(shè)工程從籌建到竣工投產(chǎn)或使用的全部費(fèi)用的各項(xiàng)賬務(wù)，債權(quán)和債務(wù)的清理，做到工程完畢賬目清晰，即要核對(duì)賬目，又要查點(diǎn)庫存實(shí)物的數(shù)量，做到賬與物相等，賬與賬相符，對(duì)結(jié)余的各種材料、工器具和設(shè)備，要逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)，妥善管理，并按規(guī)定及時(shí)處理，收回資金。對(duì)各種往來款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行全面清理，為編制竣工決算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和結(jié)果。..

2)協(xié)助建設(shè)單位做好各項(xiàng)清理工作。

3)編制完成規(guī)范的工作底稿。

4)對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)與建設(shè)單位進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致意見。

5)與建設(shè)單位相關(guān)部門一起做好實(shí)際支出與批復(fù)概算的對(duì)比分析工作。重新核實(shí)各單位工程、單項(xiàng)工程造價(jià)，將竣工資料與原設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行查對(duì)、核實(shí)，必要時(shí)可實(shí)地測(cè)量，確認(rèn)實(shí)際變更情況;根據(jù)經(jīng)審定的承包人竣工結(jié)算等原始資料，按照有關(guān)規(guī)定對(duì)原概、預(yù)算進(jìn)行增減調(diào)整，重新核定工程造價(jià)。

(3)完成階段主要工作內(nèi)容如下：

1)完成工程竣工決算編制咨詢報(bào)告、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表及附表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書、相關(guān)附件等。清理、裝訂好竣工圖。作好工程造價(jià)對(duì)比分析。

2)與建設(shè)單位溝通工程竣工決算的所用事項(xiàng)。

3)經(jīng)工程造價(jià)咨詢企業(yè)內(nèi)部復(fù)核后，出具正式0：程竣工決算編制成果文件。

(4)資料歸檔階段主要工作內(nèi)容如下：

1)工程竣工決算編制過程中形成的工作底稿應(yīng)進(jìn)行分類整理，與工程竣工決算編制成果文件一并形成歸檔紙質(zhì)資料。

2)對(duì)工作底稿、編制數(shù)據(jù)、工程竣工決算報(bào)告進(jìn)行電子化處理，形成電子檔案。

將上述編寫的文字說明和填寫的表格經(jīng)核對(duì)無誤，裝訂成冊(cè)，即建設(shè)工程竣工決算文

件。將其上報(bào)主管部門審查，并把其中財(cái)務(wù)成本部分送交開戶銀行簽證。竣工決算在上報(bào)主管部門的同時(shí)，抄送有關(guān)設(shè)計(jì)單位。

(三)竣工決算的審核

1.審核程序

根據(jù)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》(財(cái)建〔2016〕.503)的規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中、小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月。

中央項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的審核批復(fù)管理制度和操作規(guī)程。中央項(xiàng)目主管部門本級(jí)以及不向財(cái)政部報(bào)送年度部門決算的中央單位的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，由財(cái)政部批復(fù);其他中央項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，由中央項(xiàng)目主管部門負(fù)責(zé)批復(fù)，報(bào)財(cái)政部備案。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。地方項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核批復(fù)管理職責(zé)和程序要求由同級(jí)財(cái)政部門確定。

財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算實(shí)行先審核、后批復(fù)的辦法，可以委托預(yù)算評(píng)審機(jī)構(gòu)或者有專業(yè)能力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。

2.審核內(nèi)容

財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門審核批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：

(1)工程價(jià)款結(jié)算是否準(zhǔn)確，是否按照合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有無多算和重復(fù)計(jì)算工程量、高估冒算建筑材料價(jià)格現(xiàn)象;

(2)待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠?、正確;

(3)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)的概算(預(yù))算內(nèi)容實(shí)施，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概(預(yù))算建設(shè)現(xiàn)象;

(4)項(xiàng)目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象;

(5)項(xiàng)目形成資產(chǎn)是否全面反映，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)接收單位是否落實(shí);

(6)項(xiàng)目在建設(shè)過程中歷次檢查和審計(jì)所提的重大問題是否已經(jīng)整改落實(shí);

(7)待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù)，是否合理;

(8)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)是否完整，表間鉤稽關(guān)系是否清晰、明確;

(9)尾工工程及預(yù)留費(fèi)用是否控制在概算確定的范圍內(nèi)，預(yù)留的金額和比例是否合理;

(10)項(xiàng)目建設(shè)是否履行基本建設(shè)程序，是否符合國家有關(guān)建設(shè)管理制度要求等;

(11)決算的內(nèi)容和格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定;

(12)決算資料報(bào)送是否完整、決算數(shù)據(jù)間是否存在錯(cuò)誤;

(13)相關(guān)主管部門或者第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)是否出具審核意見。

三、新增資產(chǎn)價(jià)值的確定

建設(shè)項(xiàng)目竣工投入運(yùn)營后，所花費(fèi)的總投資形成相應(yīng)的資產(chǎn)。按照新的財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新增資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)可分為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等四大類。'..

(一)新增固定資產(chǎn)價(jià)值的確定方法

1.新増固定資產(chǎn)價(jià)值的概念和范疇

新增固定資產(chǎn)價(jià)值是建設(shè)項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后所増加的固定資產(chǎn)的價(jià)值，它是以價(jià)值形態(tài)表示的固定資產(chǎn)投資最終成果的綜合性指標(biāo)。新增固定資產(chǎn)價(jià)值是投資項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后所增加的固定資產(chǎn)價(jià)值，即交付使用的固定資產(chǎn)價(jià)值，是以價(jià)值形態(tài)表示建設(shè)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)最終成果的指標(biāo)。新增固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算是以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力的單項(xiàng)工程為對(duì)象的。單項(xiàng)工程建成經(jīng)夸關(guān)部門驗(yàn)收鑒定合格，正式移交生產(chǎn)或使用，即應(yīng)計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值。一次交付生產(chǎn)或使用的工程一次計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值，分期分批交付生產(chǎn)或使用的工程，應(yīng)分期分批計(jì)算新増固定資產(chǎn)價(jià)值。新增固定資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)容包括：已投入生產(chǎn)或交付使用的建筑、安裝工程造價(jià);達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、工器具的購置費(fèi)用;増加固定資產(chǎn)價(jià)值的其他費(fèi)用。

2.新増固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算時(shí)應(yīng)注意的問題

在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意以下幾種情況：

(1)對(duì)于為了提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善勞動(dòng)條件、節(jié)約材料消耗、保護(hù)環(huán)境而建設(shè)的附屬輔助工程，只要全部建成，正式驗(yàn)收交付使用后就要計(jì)入新增固定資產(chǎn)價(jià)值。

(2)對(duì)于單項(xiàng)工程中不構(gòu)成生產(chǎn)系統(tǒng)，但能獨(dú)立發(fā)揮效益的非生產(chǎn)性項(xiàng)目，如住宅、食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、生活服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等，在建成并交付使用后，也要計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值。

(3)凡購置達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不需安裝的設(shè)備、工器具，應(yīng)在交付使用后計(jì)入新增固定資產(chǎn)價(jià)值。

(4)屬于新增固定資產(chǎn)價(jià)值的其他投資，應(yīng)隨同受益工程交付使用的同時(shí)一并計(jì)入。

(5)交付使用財(cái)產(chǎn)的成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計(jì)算：

1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本包括：建筑工程成果和待分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。

2)動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的.成本包括：需要安裝設(shè)備的采購成本，安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及^?種特殊爐的建筑工程成本，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。

3)運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工器具、家具等固定資產(chǎn)一般僅計(jì)算采購成本，不計(jì)分?jǐn)偂?/p>

3.共同費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?/p>

新增固定資產(chǎn)的其他費(fèi)用，如果是屬于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或兩個(gè)以上單項(xiàng)工程的，在計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)在各單項(xiàng)工程中按比例分?jǐn)偂Ｒ话闱闆r下，建設(shè)單位管理費(fèi)按建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價(jià)值總額等按比例分?jǐn)?，而土地征用費(fèi)、地質(zhì)勘察和建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用則按建筑工程造價(jià)比例分?jǐn)?，生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設(shè)計(jì)費(fèi)按安裝工程造價(jià)比例分?jǐn)偂?/p>

【例6.2.1】某工業(yè)建設(shè)項(xiàng)目及其總裝車間的建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)，需安裝設(shè)備費(fèi)以及應(yīng)攤?cè)胭M(fèi)用如表6.2.5所示，計(jì)算總裝車間新增固定資產(chǎn)價(jià)值。

表6.2. 5分?jǐn)傎M(fèi)用計(jì)算表(萬元)

項(xiàng)目名稱建筑工程安裝工程需安裝設(shè)備建設(shè)單位管理費(fèi)土地征用費(fèi)建筑設(shè)計(jì)費(fèi)工藝設(shè)計(jì)費(fèi)

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算5000100012001051206040

總裝車間竣工決算1000500600————

解：計(jì)算如下：

應(yīng)分?jǐn)偟慕ㄔO(shè)單位管理費(fèi)=應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)=應(yīng)分?jǐn)偟慕ㄖO(shè)計(jì)費(fèi)=應(yīng)分?jǐn)偟墓に囋O(shè)計(jì)費(fèi)=總裝車間新增固定資產(chǎn)價(jià)值=(1000+500+600)(30.625+24+12+20)

=2100+86.625=2186.625(萬元)

(二)新增無形資產(chǎn)價(jià)值的確定方法

在財(cái)政部和國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的指導(dǎo)下，中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)2008年制定了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》，自2009年7月1日起施行。根據(jù)上述準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。我國作為評(píng)估對(duì)象的無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、供應(yīng)關(guān)系、人力資源、商業(yè)特許權(quán)、合同枚益、土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)、水域使用權(quán)、森林權(quán)益、商譽(yù)等。

1.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則

(1)投資者按無形資產(chǎn)作為資本金或者合作條件投入時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

(2)購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。

(3)企業(yè)自創(chuàng)并依法申請(qǐng)取得的，按開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

(4)企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所載金額或者同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)作價(jià)。

(5)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬后，應(yīng)在其有效使用期內(nèi)分期攤銷，即企業(yè)為無形資產(chǎn)支出的費(fèi)用應(yīng)在無形資產(chǎn)的有效期內(nèi)得到及時(shí)補(bǔ)償。

2.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

(1)專利權(quán)的計(jì)價(jià)。專利權(quán)分為自創(chuàng)和外購兩類。自創(chuàng)專利權(quán)的價(jià)值為開發(fā)過程中的實(shí)際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本：直接成本是指研制過程中直接投入發(fā)生的費(fèi)用(主要包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)、資料費(fèi)、咨詢鑒定費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和差旅費(fèi)等);間接成本是指與研制開發(fā)有關(guān)的費(fèi)用(主要包括管理費(fèi)、非專用設(shè)備折舊費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟墓操M(fèi)用及能源費(fèi)用)。交易成本是指在交易過程中的費(fèi)用支出(主要包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)、交易過程中的差旅費(fèi)及管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、稅金)。由于專利權(quán)是具有獨(dú)占性并能帶來超額利潤的生產(chǎn)要素，因此，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不按成本估價(jià)，而是按照其所能帶來的超額收益計(jì)價(jià)。

(2)專有技術(shù)(又稱非專利技術(shù))的計(jì)價(jià)。專有技術(shù)具有使用價(jià)值和價(jià)值，使用價(jià)值是專有技術(shù)本身應(yīng)具有的，專有技術(shù)的價(jià)值在于專有技術(shù)的使用所能產(chǎn)生的超額獲利能力，應(yīng)在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確計(jì)算出其價(jià)值。如果專有技術(shù)是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產(chǎn)入賬，自創(chuàng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，按當(dāng)期費(fèi)用處理。對(duì)于外購專有技術(shù)，應(yīng)由法定評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)后再進(jìn)行估價(jià)，其方法往往通過能產(chǎn)生的收益采用收益法進(jìn)行估價(jià)。

(3)商標(biāo)權(quán)的計(jì)價(jià)。如果商標(biāo)權(quán)是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產(chǎn)入賬，而將商標(biāo)設(shè)計(jì)、制作、注冊(cè)、廣告宣傳等發(fā)生的費(fèi)用直接作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。只有當(dāng)企業(yè)購入或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)時(shí)，才需要對(duì)商標(biāo)權(quán)計(jì)價(jià)。商標(biāo)權(quán)的計(jì)價(jià)一般根據(jù)被許可方新增的收益確定。

(4)土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)。根據(jù)取得土地使用權(quán)的方式不同，土地使用權(quán)可有以下幾種計(jì)價(jià)方式：當(dāng)建設(shè)單位向土地管理部門申請(qǐng)土地使用權(quán)并為之支付一筆出讓金時(shí)，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算;當(dāng)建設(shè)單位獲得土地使用權(quán)是通過行政劃撥的，這時(shí)土地使用權(quán)就不能作為無形資產(chǎn)核算;在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)人股和投資，按規(guī)定補(bǔ)交土地出讓價(jià)款時(shí)，才作為無形資產(chǎn)核算。、

(三)新增流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的確定方法

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款以及其他貨幣資金、短期投資、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。

(1)貨幣性資金。貨幣性資金是指現(xiàn)金、各種銀行存款及其他貨幣資金，其中現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括企業(yè)內(nèi)部各部門用于周轉(zhuǎn)使用的備用金;各種存款是指企業(yè)的各種不同類型的銀行存款;其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金，根據(jù)實(shí)際入賬價(jià)值核定。

(2)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或受益單位收取的款項(xiàng);預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給供貨單位的購貨定金或部分貨款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款和待攤費(fèi)用。一般情況下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)的實(shí)際成交金額入賬核算。

(3)短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據(jù)是否可以上市流通分別采用市場(chǎng)法和收益法確定其價(jià)值。

(4)存貨。存貨是指企業(yè)的庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。存貨的形成，主要有外購和自制兩個(gè)途徑。外購的存貨，按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前加工、整理及挑選費(fèi)用以及繳納的稅金等計(jì)價(jià);自制的存貨，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

(四)新增其他資產(chǎn)價(jià)值的確定方法

其他資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各種費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。

(1)開辦費(fèi)的計(jì)價(jià)。開辦費(fèi)是指籌建期間建設(shè)單位管理費(fèi)中未計(jì)入固定資產(chǎn)的其他各項(xiàng)費(fèi)用，如建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)，包括籌建期間工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出。按照新財(cái)務(wù)制度規(guī)定，除了籌建期間不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌凈損失外，開辦費(fèi)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中。

(2)租入固定資產(chǎn)改良支出的計(jì)價(jià)。租入固定資產(chǎn)改良支出是企業(yè)從其他單位或個(gè)人租入的固定資產(chǎn)，所有權(quán)屬于出租入，但企業(yè)依合同享有使用權(quán)。通常雙方在協(xié)議中規(guī)定，租人企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的用途使用，并承擔(dān)對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和改良的責(zé)任，即發(fā)生的修理和改良支出全部由承租方負(fù)擔(dān)。對(duì)租入固定資產(chǎn)的大修理支出，不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理與自有固定資產(chǎn)的大修理支出無區(qū)別。對(duì)租入固定資產(chǎn)實(shí)施改良，因有助于提高固定資產(chǎn)的效用和功能，應(yīng)當(dāng)另外確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。由于租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于租入企業(yè)，不宜增加租入固定資產(chǎn)的價(jià)值而作為其他資產(chǎn)處理。租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷。

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