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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試,小編特整理了審計(jì)理論與方法基礎(chǔ)講義,希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。
二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序
(一)制定年度審計(jì)計(jì)劃
年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制定,應(yīng)當(dāng)報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后施行。
(二)準(zhǔn)備階段
1.確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
重要性:是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴(yán)重程度。在考慮重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面的因素,從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面考慮。(在三種類型的審計(jì)當(dāng)中都要考慮重要性的問(wèn)題)
內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)的可能性。
重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系?反向
2.編制審計(jì)方案(同國(guó)家審計(jì))
審計(jì)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制,報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。
3.發(fā)出審計(jì)通知書(同國(guó)家審計(jì))
實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目之前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)事先向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
(三)實(shí)施階段
1.測(cè)試內(nèi)部控制
內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議和意見(jiàn),參與組織內(nèi)部控制的建設(shè),但是內(nèi)部審計(jì)人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的決策及實(shí)施,以免獨(dú)立性受到影響。
2.獲取審計(jì)證據(jù)
內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證和分析等方法,獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),以支持審計(jì)結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性、可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。
3.編制審計(jì)工作底稿
(四)終結(jié)階段
1.編制審計(jì)報(bào)告
2.分級(jí)復(fù)核審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提交審計(jì)報(bào)告前,對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、檢查,以確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
3.后續(xù)跟蹤
后續(xù)跟蹤是在審計(jì)報(bào)告正式提交后,對(duì)被審計(jì)單位是否及時(shí)采取有效的糾正措施,解決存在的問(wèn)題所作的審查。
三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序
社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段組成。
特點(diǎn):一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì),因此社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;二是由于社會(huì)審計(jì)組織不具有行政處理處罰權(quán),因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后,不做出審計(jì)處理處罰的決定。
(一)準(zhǔn)備階段
1.了解被審計(jì)單位的基本情況
對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,并結(jié)合自身承受力,就是否可以接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托做出決定。
2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(特殊點(diǎn))
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的,用以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。
3.編制審計(jì)方案
編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟:
(1)了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況。
(2)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
(3)初步執(zhí)行分析性復(fù)核。
(4)初步評(píng)估重要性水平。
(5)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(6)編寫審計(jì)方案。
(二)實(shí)施階段
1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。它包括對(duì)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試和對(duì)會(huì)計(jì)信息及非會(huì)計(jì)信息的分析性測(cè)試。
盡管大多數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試程序,但并不是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行這類程序。而實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序則是在每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的。
如果在實(shí)施了必要的審計(jì)手續(xù)后,仍無(wú)法獲取所需的審計(jì)證據(jù),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
四種意見(jiàn)類型:
無(wú)保留意見(jiàn):
保留意見(jiàn):小錯(cuò)誤,小范圍受限制
否定意見(jiàn):大錯(cuò)誤
無(wú)法表示意見(jiàn):大范圍受限制
3.重新確定重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要。
由于在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)獲得許多有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的意外信息,并且經(jīng)常會(huì)受到許多諸如審計(jì)環(huán)境變化等因素的影響,重要性水可能會(huì)變化。
(三)終結(jié)階段
1.復(fù)核審計(jì)工作底稿
普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師(所長(zhǎng)或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)的三級(jí)復(fù)核制度。
2.出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后,即可報(bào)送委托人。對(duì)于審計(jì)結(jié)果的處理和做出何種處理決定無(wú)須經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
3.建立審計(jì)檔案
審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。
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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)
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