中級(jí)審計(jì)師

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第三節(jié)　所有者權(quán)益審計(jì)

一、資本投入審查(P320)

(一)實(shí)收資本的審查(P320)

1.編制或取得實(shí)收資本明細(xì)表

2.審查實(shí)收資本的真實(shí)性

審計(jì)人員應(yīng)取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對(duì)，檢查其是否一致。審查時(shí)應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。

通過(guò)審查，確認(rèn)資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否確實(shí)存在，是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)資。

(1)貨幣資金

①查明投入貨幣資金的所有權(quán)。

審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無(wú)以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項(xiàng)借款投資。

②以外幣出資

無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(2)實(shí)物資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

對(duì)原材料和設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)審核購(gòu)貨發(fā)票，對(duì)房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應(yīng)審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地確定房屋、建筑物的存在性。

①投資者以機(jī)器設(shè)備、原材料等實(shí)物投資時(shí)，應(yīng)查閱原始發(fā)票、投資協(xié)議，確定該類實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察、實(shí)物盤點(diǎn)、核對(duì)投資清單，查明此類實(shí)物投資的存在性。

②檢查有關(guān)憑證，查明投入的實(shí)物資產(chǎn)是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)，實(shí)際投入的機(jī)器設(shè)備等與合同或協(xié)議規(guī)定是否相符。

(3)無(wú)形資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

對(duì)投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù)，有無(wú)合法的證明文件。

例如專利權(quán)證書、商標(biāo)權(quán)證書等，查明無(wú)形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實(shí)用價(jià)值、作價(jià)依據(jù);檢查投資者與企業(yè)簽訂的作價(jià)協(xié)議等文件，必要時(shí)向有關(guān)專家咨詢，查明無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性和所有權(quán)。

【例題3·單選題】(2011年試題)

審計(jì)人員審查被審計(jì)單位實(shí)收資本賬戶有無(wú)虛構(gòu)資本業(yè)務(wù)的情況，主要是為了證實(shí)(　)。

A.投入資本的完整性

B.投入資本分類的合理性

C.投入資本的真實(shí)性

D.投入資本總賬與明細(xì)賬的一致性

【答案】C

【解析】審計(jì)人員應(yīng)取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對(duì)，檢查其是否一致。審查時(shí)應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。通過(guò)審查，確認(rèn)資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否存在，是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)資。(P320)

3.審查實(shí)收資本記錄的完整性

將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)后的余額再與實(shí)收資本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進(jìn)行核對(duì)，查明其是否一致，以確定賬務(wù)記錄是否完整。經(jīng)核對(duì)如果不一致，應(yīng)查明其原因。

4.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

5.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)的合法性

(1)檢查賬冊(cè)、憑證等，查明企業(yè)的注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無(wú)混淆，有無(wú)以借入資金頂替資本的情況;有無(wú)抽取、侵占國(guó)家資本的情況;企業(yè)注冊(cè)資金是否與其經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時(shí)全部到位，有無(wú)違約情況。

(3)審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

(4)審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

(5)由外商投資時(shí)，應(yīng)索取國(guó)家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

(6)審查減少實(shí)收資本的合法性。

6.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

(1)審查股票發(fā)行時(shí)賬務(wù)處理的完整性

審查實(shí)收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

(2)審查實(shí)物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性

審計(jì)人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本的入賬價(jià)值。

(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性

將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理的正確性。

(4)審查實(shí)收資本明細(xì)賬與總賬余額及財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性

將明細(xì)賬余額與總賬余額核對(duì)，確定二者是否相等;總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額核對(duì)，確定其是否一致。

【例題4·多選題】(2009年試題)

對(duì)實(shí)收資本業(yè)務(wù)合法性的審查，下列提法中正確的有(　)。

A.需要查明企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定

B.需要審查投資者的投資是否足額按時(shí)到位

C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，需要審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性

D.外商以固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)索取國(guó)家商檢部門出具的商檢報(bào)告

E.應(yīng)審閱實(shí)收資本備查簿與實(shí)收資本明細(xì)賬記錄是否一致

【答案】ABCD

【解析】(1)檢查賬冊(cè)、憑證等，查明企業(yè)的注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無(wú)混淆，有無(wú)以借入資金頂替資本的情況;有無(wú)抽取、侵占國(guó)家資本的情況;企業(yè)注冊(cè)資金是否與其經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時(shí)全部到位，有無(wú)違約情況。(3)審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。(4)審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。(5)由外商投資時(shí)，應(yīng)索取國(guó)家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。(6)審查減少實(shí)收資本的合法性。

(二)資本公積審計(jì)(P322)

1.編制取得資本公積明細(xì)表

2.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的審查

(1)資本溢價(jià)

審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價(jià)的真實(shí)性，審查企業(yè)創(chuàng)立后投資者追加資本時(shí)，投入資本轉(zhuǎn)為實(shí)收資本與資本公積比例的合理性，計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理的正確性等。

(2)溢價(jià)發(fā)行股票

溢價(jià)發(fā)行股票取得的收入，股票面值部分作為股本，超出股票面值的溢價(jià)收入扣除股票發(fā)行費(fèi)用(減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入)后的余額計(jì)入資本公積賬戶。審查是否按此規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書等，查明其真實(shí)性和完整性。

4.其他資本公積的審查

①長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

審查企業(yè)是否按被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)和企業(yè)持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的變動(dòng)金額，并進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理。

②以權(quán)益結(jié)算的股份支付

取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理是否正確。

③對(duì)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額是否正確記入資本公積科目，若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，檢查差額是否正確計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。

④可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑤同一控制下企業(yè)合并

結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，檢查被審計(jì)單位(合并方)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額計(jì)算是否正確，是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

⑥回購(gòu)的本單位股票

被審計(jì)單位將回購(gòu)的本單位股票予以注銷、用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或轉(zhuǎn)讓，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑦對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，是否進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)處理。

5.資本公積使用合法性的審查

(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本

查明有無(wú)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無(wú)有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實(shí)際轉(zhuǎn)增的資本額與批準(zhǔn)數(shù)額是否一致，有無(wú)多增或少增的問(wèn)題。

(2)審查有無(wú)挪用資本公積的情況

如將股本溢價(jià)收入用來(lái)發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進(jìn)行各種營(yíng)私舞弊活動(dòng)。

【例題5·單選題】

為了證實(shí)被審計(jì)單位按照原出資比例將資本公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是(　)。

A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

B.審查資本公積總賬與明細(xì)賬的一致性

C.觀察公司賬務(wù)處理的流程

D.詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】A

【解析】查明有無(wú)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無(wú)有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實(shí)際轉(zhuǎn)增的資本額與批準(zhǔn)數(shù)額是否一致，有無(wú)多增或少增的問(wèn)題。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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