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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試,小編特整理了審計理論與方法基礎(chǔ)講義,希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。
第二節(jié) 審計取證的基本方法
審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。
一、順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點、適用范圍)
審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。
(一)順查法
順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法。
在這種方法下,(1)檢查原始憑證真實、合法性,(2)以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細(xì)賬和總賬,視其是否一致,并經(jīng)過賬賬、賬實的檢查核對,(3)經(jīng)核實的賬目與財務(wù)報表相核對,并分析確定財務(wù)報表編制的真實、合法性。
優(yōu)點:審計過程全面細(xì)致,一般說來不容易遺漏錯弊事項,因此,審計質(zhì)量較高。同時由于方法簡單,所以易于掌握。
缺點:事無巨細(xì),不突出重點,機械繁雜,工作量大,不利于提高審計工作效率。
適用范圍:業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。
(二)逆查法
逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法。
審計人員應(yīng)(1)分析檢查財務(wù)報表,從中發(fā)現(xiàn)異常變動和問題線索,確定審計重點。(2)追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬,通過賬賬、賬實的檢查核對,進一步確定需要重點檢查的記賬憑證。(3)核對記賬憑證直至原始憑證,以最終查明問題的原因和過程。
優(yōu)點:可從審計事項的總體上把握重點,在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向,因而目的性、針對性比較強。由于突出重點,因而可以節(jié)省人力和時間,提高審計工作效率。
缺點:由于運用逆查法一般不需詳細(xì)審查,因此可能遺漏重要錯弊事項。此外,在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜,掌握起來難度比較大。
適用范圍:業(yè)務(wù)規(guī)模較大,內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全,管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。
【例題·單選題】(2010年)下列有關(guān)審計方法的表述中,錯誤的是( )。
A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計方法
B.順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少的被審計單位
C.逆查法是指從分析檢查財務(wù)報表入手的審計方法
D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計單位
【正確答案】D
【答案解析】逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。
二、詳查法和抽查法
審計取證方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。
(一)詳查法
詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進行全面詳細(xì)審查的方法。
詳查法不同于全部審計。全部審計是按審計范圍大小進行的分類,與局部審計相對。全部審計不一定采用詳查法。
優(yōu)點:可以有效地查出會計資料中存在的各種差錯,不易出現(xiàn)遺漏,收集到完整證據(jù),使審計質(zhì)量有可靠的保證。
缺點:必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務(wù),工作量大,費時費力,審計成本相對較高。
適用范圍:經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的被審計單位。內(nèi)部控制比較薄弱的被審計單位,以及可能存在重大違反財經(jīng)法紀(jì)行為的被審計單位,可考慮采用詳查法。
(二)抽查法
抽查法是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料進行檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。
根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同,抽查法可以分為統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法(詳見第八章)。
抽查法不同于局部審計。抽查法作為一種審計方法。局部審計作為審計類別的一種,則是按審計范圍大小不同對審計進行的分類。局部審計不一定采用抽查法。
優(yōu)點:極大地提高審計工作效率,節(jié)省審計資源,可以收到事半功倍的效果。
缺點:以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況,因而有可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為,該方法的運用具有一定的局限性。
抽查法的適用范圍:比較廣泛,凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會計基礎(chǔ)工作較好、組織機構(gòu)健全的單位進行審計,都可運用抽查法。
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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)
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