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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試,小編特整理了審計理論與方法基礎(chǔ)講義,希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。
第二節(jié) 審計證據(jù)
一、審計證據(jù)的含義及作用
審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實,包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。
在審計工作中,確立審計目標(biāo),然后圍繞審計目標(biāo)實施必要的審計程序,運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據(jù),以審計證據(jù)證實審計目標(biāo),得出審計結(jié)論,形成審計意見或做出審計決定。
1.審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。
2.審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)。
二、審計證據(jù)的分類
(一)審計證據(jù)按其形式不同分類
審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
1.實物證據(jù)
實物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實物證據(jù)是通過實際觀察或盤點取得的,用以確定實物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計證據(jù)。
2.書面證據(jù)
書面證據(jù)往往是審計證據(jù)中的主要部分,數(shù)量多、來源廣。
3.口頭證據(jù)
在取得口頭證據(jù)時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄,并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下,口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。
4.視聽或電子證據(jù)
隨著科學(xué)技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展,此類證據(jù)將成為經(jīng)常運用的審計證據(jù)。
5.鑒定和勘驗證據(jù)
鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實際上是書面證據(jù)的特殊形式。
6.環(huán)境證據(jù)
環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù),但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。
(二)審計證據(jù)按其來源不同分類
審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。
1.親歷證據(jù)
親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如,審計人員監(jiān)督財產(chǎn)物資盤點。
2.內(nèi)部證據(jù)
例如,被審計單位提供的其他單位填制的書面資料,如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。
3.外部證據(jù)
外部證據(jù)指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù),包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述指其他單位應(yīng)審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來情況的說明等。外來資料指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。
【例題·單選題】(2011年)審計證據(jù)按其來源進行分類,可以分為:
A.實物證據(jù)、書面證據(jù)和口頭證據(jù)
B.環(huán)境證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)
C.親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)
D.基本證據(jù)和輔助證據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』參見教材p94頁。
(三)審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類
證實某一審計目標(biāo)需要一系列的證據(jù),按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。
1.基本證據(jù)
基本證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)?;咀C據(jù)與所要證實的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系。例如,賬戶余額證明資產(chǎn)負債表金額的正確性。
2.輔助證據(jù)
輔助證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。
基本證據(jù)是證實審計事項的直接證據(jù),因此,取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系,單靠基本證據(jù)是不夠的。
三、審計證據(jù)的質(zhì)量特征
審計人員獲取的審計證據(jù),應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。
1.適當(dāng)性
是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。
2.充分性
是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上,決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。
但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好,審計人員應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟性。但對于重要事項,不應(yīng)以審計成本的高低或獲取證據(jù)的難易程度為由減少必要的審計程序。
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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)
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