中級審計師

為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了企業(yè)財務會計精講，希望對大家的復習備考能有所幫助。

應收賬款

一、應收賬款概述

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。特點：

(一)因商品賒銷業(yè)務而產(chǎn)生

(二)只反映商品銷售或提供勞務形成的應收款項

(三)形成應收賬款必定有相關的原始依據(jù)

(四)應收賬款的回收期限一般較短

二、應收賬款的核算

(一)應收賬款的確認與計價

只有商品銷售收入或提供勞務收入的條件成立，而貨款尚未收取時，才能確認為應收賬款。

小企業(yè)對應收賬款的計價以買賣雙方成交的實際發(fā)生額作為入賬價值，包括商品或勞務的售價、增值稅款及在銷售業(yè)務過程中為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

(二)應收賬款的核算

設置“應收賬款”賬戶。

1.應收賬款發(fā)生的核算。

借：應收賬款

貨：主營業(yè)務收入

應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款/現(xiàn)金(代墊費用)

2.應收賬款收回的核算。

借：銀行存款

貸：應收賬款

3.以商業(yè)匯票抵付應收賬款的核算。

借：應收票據(jù)

貸：應收賬款

(三)應收賬款在發(fā)生折扣與折讓情況下的核算

1.應收賬款在發(fā)生商業(yè)折扣情況下的核算。

商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時，按商品價目單上規(guī)定的價格作一定比例的扣減，并以扣減后的金額作為發(fā)票價格的交易行為。發(fā)生銷售折扣下應收賬款的核算與正常銷售情況下的應收賬款核算相同。

2.應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣情況下的核算。

現(xiàn)金折扣是指在商品銷售后，銷售方為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項。

小企業(yè)會計實務中應當采用總價法進行核算。按小企業(yè)銷售商品時填制的發(fā)票金額作為應收賬款的入賬價值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

注意：計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)通常是商品的價款部分，不包括增值稅銷項稅額。

貸：應收賬款――珠江有限公司 563 200.00

3.應收賬款在發(fā)生銷售折讓情況下的核算。

銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對購貨方在原商品價格基礎上再作出的減讓。發(fā)生銷售折讓的會計處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應收賬款的賬面余額。

三、應收賬款明細賬的設置與登記

應收賬款明細賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設明細賬戶。

四、壞賬損失的核算

(一)確認壞賬的條件

確認壞賬的條件是：

1.債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

2.債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

3.債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

(二)壞賬損失的核算

小企業(yè)會計制度規(guī)定對壞賬損失采用備抵法核算。

備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉(zhuǎn)銷應收款項的方法。

1.壞賬準備的計提方法。壞賬準備的計提方法有余額百分法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。

(1).余額百分比法。

①首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

②以后計提壞賬準備的計算公式：

= +(或-)

(2)賬齡分析法。

=∑( × )

(3)銷貨百分比法。

當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)×壞賬準備計提百分比

(4)個別認定法。

當期應計提的壞賬準備=∑(每項應收賬款估計的壞賬損失)

2.壞賬損失的核算。

壞賬準備計提的核算

壞賬的發(fā)生與核銷的核算

已核銷壞賬被重新收回核算

五、應收賬款融資業(yè)務的核算

(一)以應收債權為質(zhì)押取得銀行借款的核算

(二)將應收債權出售給銀行等金融機構的核算

1.出售應收債權不附有追索權的核算。

2. 出售應收債權附有追索權的核算。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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