中級(jí)審計(jì)師

【例題1單選題】 9月26日，將本年2月購(gòu)入的被劃分為交易性金融資產(chǎn)的某公司股票出售，收取價(jià)款750萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)的取得成本為500萬(wàn)元，持有期間已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益140萬(wàn)元。 9月26日出售股票，記入“投資收益”科目的金額為( )。

A.110萬(wàn)元

B.250萬(wàn)元

C.390萬(wàn)元

D.750萬(wàn)元

【答案】B

【解析】出售時(shí)點(diǎn)投資收益=售價(jià)-初始成本= 750-500=250萬(wàn)元。

【例題·綜合分析題】5月9日，乙公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入200萬(wàn)股股票并將其劃定為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2 400萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 80萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用1.44萬(wàn)元。 5月9日購(gòu)入股票，應(yīng)記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目的金額為( )。

A.2 320萬(wàn)元

B.2 321.44萬(wàn)元

C.2 400萬(wàn)元

D.2 401.44萬(wàn)元

【答案】 A

【解析】2400-80=2320(萬(wàn)元)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2320

投資收益1.44

應(yīng)收股利 80

貸：銀行存款 2401.44

【例題·單選題】企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記的科目是()。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.投資收益

C.管理費(fèi)用

D.應(yīng)收股利

【答案】 B

【解析】購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，借記“投資收益”科目。

【例題·單選題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。

A.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資收益

D.交易性金融資產(chǎn)——成本

【答案】B

【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益在確認(rèn)時(shí)是記錄在貸方，因此結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)在借方結(jié)轉(zhuǎn)。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是()。

A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.收到交易性金額資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

D.出售交易性性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

【答案】C

【解析】對(duì)于購(gòu)買價(jià)款中已經(jīng)包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目予以處理，不計(jì)入損益。

【例題·單選題】 2010年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。

A.810萬(wàn)元

B.815萬(wàn)元

C.830萬(wàn)元

D.835萬(wàn)元

【答案】 A

【解析】 交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810(萬(wàn)元)。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 810

投資收益 5

應(yīng)收股利 20

貸：其他貨幣資金—存出投資款 835

【例題·單選題】關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是()。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益

B.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)B，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，即將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

【例題·單選題】2010年6月15日，甲公司將持有的出票日期為2010年4月15日、期限3個(gè)月、面值100000元、票面年利率10%的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)年利率為12%,則貼現(xiàn)所得金額為()。

A.99000元

B.100000元

C.101475元

D.102500元

【答案】C

【解析】到期值=100000×(1+10%×3/12)= 102500

貼現(xiàn)息=102500×12%×30/360=1025元

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息=102500-1025=101475元。

【例題·綜合分析題】甲企業(yè)為制造企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2009年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計(jì)算。(2010年)3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為( )。

A.72 800元

B.77 600元

C.78 200元

D.79 400元

【答案】C

【解析】80 000 ×(1-9%×90/360 )=78 200

【例題·單選題】甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實(shí)際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為()。

A.借：銀行存款 114 660

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

貸：短期借款 117 000

B.借：銀行存款 114 660

貸：短期借款 114 660

C.借：銀行存款 114 660

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000

D.借：銀行存款 114 660

貸：貼現(xiàn)負(fù)債 114 660

【答案】C

【解析】一般情況下，不帶追索權(quán)商業(yè)匯票，貼現(xiàn)企業(yè)可以直接終止確認(rèn)，貸方應(yīng)是“應(yīng)收票據(jù)”，選項(xiàng)C正確。

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