高級(jí)審計(jì)師

第八章 建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

第二節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容

一、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容

(一)審計(jì)目標(biāo)

1.經(jīng)濟(jì)性。指在充分考慮工程質(zhì)量的前提下盡量減少投資成本，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的資金投入和工程造價(jià)控制情況。

2.效率性。指項(xiàng)目建設(shè)與其所用的資源(如土地、建筑材料、機(jī)械、人工等)之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的管理措施、資金使用及項(xiàng)目執(zhí)行情況。

3.效果性。指項(xiàng)目的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，也就是說，項(xiàng)目在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其他預(yù)期效果。包括項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益等情況。

(二)審計(jì)內(nèi)容

1.項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性審查和評(píng)價(jià)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項(xiàng)目造價(jià)控制;后評(píng)價(jià)中還需要考慮項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本是否節(jié)約。

2.項(xiàng)目建設(shè)行為效率性審查和評(píng)價(jià)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況;后評(píng)價(jià)中還需要考慮建成的項(xiàng)目是否有利于提高運(yùn)營(yíng)效率。

3.項(xiàng)目建設(shè)效果審查和評(píng)價(jià)，包括項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境保護(hù)設(shè)施與工程建設(shè)的同步性、有效性。

二、審計(jì)程序和方法

(一)需要取得的資料

經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告，建設(shè)單位初步編制的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，分部分項(xiàng)工程結(jié)算文件等資料。項(xiàng)目建設(shè)期間的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表、憑證，相關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要;行業(yè)、地區(qū)相關(guān)經(jīng)濟(jì)等指標(biāo)數(shù)據(jù)。環(huán)境影響報(bào)告書、相關(guān)簽證變更，環(huán)保、水利等監(jiān)督管理部門監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)等資料。開展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)時(shí)還需要取得項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表、憑證，相關(guān)管理過程記錄、相關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要等資料。

(二)審計(jì)取證

績(jī)效審計(jì)的審計(jì)取證工作過程，主要是收集數(shù)據(jù)，計(jì)算指標(biāo)，做出評(píng)價(jià)。各項(xiàng)審計(jì)取證工作可平行開展。需要特別注意的是，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩大類：一類是規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)的法規(guī)、制度、相關(guān)程序要求等強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn);另一類是推薦或建議標(biāo)準(zhǔn)，如用來衡量績(jī)效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和其他良好實(shí)務(wù)與規(guī)范化控制模式等非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)中采用非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，一要注意評(píng)價(jià)的客觀性;二要加強(qiáng)審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理人員的交流溝通，盡量達(dá)成雙方都能接受的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);三要向?qū)＜液蜋?quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);四要把握好分寸，做到適度評(píng)價(jià)，盡量減少審計(jì)人員的主觀判斷。

1.審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目目標(biāo)達(dá)成情況

審計(jì)人員開展對(duì)一系列建設(shè)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的復(fù)核和比較，主要參照對(duì)象是項(xiàng)目可行性研究預(yù)測(cè)值、行業(yè)參考值或同類項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)值。主要的項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括：

(1)工程竣工質(zhì)量驗(yàn)收合格。建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量合格是首要目標(biāo)，主體工程不合格的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視為建設(shè)失敗，非主體部位局部質(zhì)量缺陷應(yīng)當(dāng)在竣工驗(yàn)收中指出并及時(shí)修補(bǔ)，消除缺陷。

(2)工期控制在設(shè)計(jì)工期內(nèi)。建設(shè)工期控制在設(shè)計(jì)工期之內(nèi)是建設(shè)項(xiàng)目的主要目標(biāo)之一，工期延長(zhǎng)應(yīng)有合理原因。

(3)工程投資控制在項(xiàng)目概算之內(nèi)。項(xiàng)目概算是初步設(shè)計(jì)提出的投資控制目標(biāo)值，其中已經(jīng)包含了必要的基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)。如果工程竣工后總投資突破概算值，應(yīng)當(dāng)深入分析原因。

(4)工程施工過程安全受控。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以不出現(xiàn)施工安全事故為目標(biāo)，至少應(yīng)當(dāng)確保不出現(xiàn)較大或重大安全事故。

2.審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)情況

項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)主要考核建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后實(shí)際實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)營(yíng)技術(shù)指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)單位財(cái)務(wù)效益狀況及項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等內(nèi)容，以定量分析為主。常用指標(biāo)主要反映項(xiàng)目盈利能力、清償能力等特征。其中盈利能力方面的指標(biāo)，主要有總投資收益率、靜態(tài)投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率等指標(biāo)。清償能力評(píng)價(jià)主要圍繞項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)技術(shù)指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)單位財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、償債能力狀況等多項(xiàng)內(nèi)容，來考察分析項(xiàng)目在壽命期內(nèi)各年的財(cái)務(wù)狀況及償還債務(wù)能力。主要指標(biāo)包括償債備付率、借款償還期等。

1.審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)的影響情況

建設(shè)項(xiàng)目對(duì)利益關(guān)系人、周邊環(huán)境和社會(huì)帶來的影響，是建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)和評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

1.審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展能力

項(xiàng)目持續(xù)性審計(jì)和評(píng)價(jià)是指對(duì)項(xiàng)目建成投入運(yùn)營(yíng)后，項(xiàng)目的既定目標(biāo)是否能夠按期實(shí)現(xiàn)，并產(chǎn)生較好的效益，項(xiàng)目業(yè)主是否愿意，并可以依靠自己的能力繼續(xù)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，項(xiàng)目是否具有可重復(fù)性等事項(xiàng)的考核和評(píng)價(jià)。可持續(xù)性評(píng)價(jià)主要包括以下幾方面。

(1)政策法規(guī)因素

包括國(guó)家法律法規(guī)變化趨勢(shì)因素、參與該項(xiàng)目的政府部門各自作用和目的、對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的理解是什么;根據(jù)這些目的所提出的條件和各部門的政策是否符合實(shí)際，如果不符合實(shí)際，需要做哪些修改，政策的變化是否會(huì)影響到該項(xiàng)目的持續(xù)性。

(2)管理、組織和參與因素

如項(xiàng)目管理人員的素質(zhì)和能力、管理機(jī)構(gòu)和制度、組織形式和作用、人員培訓(xùn)等對(duì)持續(xù)性的影響。

(3)技術(shù)因素

主要包括技術(shù)因素對(duì)項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)持續(xù)性的影響，在技術(shù)領(lǐng)域的成果是否可以被接受并推廣應(yīng)用。對(duì)照前評(píng)價(jià)確定的關(guān)鍵技術(shù)內(nèi)容和條件，分析當(dāng)?shù)貢r(shí)間條件是否滿足所選擇技術(shù)裝備的需求，并分析技術(shù)選擇與運(yùn)轉(zhuǎn)操作費(fèi)用的關(guān)系，新產(chǎn)品的開發(fā)能力和使用新技術(shù)的潛力等。

2.項(xiàng)目管理審計(jì)和評(píng)價(jià)

對(duì)項(xiàng)目管理情況的全面審計(jì)和評(píng)價(jià)，要涵蓋項(xiàng)目建設(shè)管理全過程，包括前期工作、建設(shè)實(shí)施和竣工驗(yàn)收三個(gè)主要階段，也要覆蓋各參建單位。在實(shí)踐中通常有重點(diǎn)地開展。

(1)項(xiàng)目前期工作管理評(píng)價(jià)

主要對(duì)項(xiàng)目前期工作是否合規(guī)開展、是否高效、是否及時(shí)取得報(bào)批報(bào)建手續(xù)并完成征地拆遷保證項(xiàng)目開工需要等進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要結(jié)合后續(xù)建設(shè)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題評(píng)價(jià)前期工作質(zhì)量。

(2)項(xiàng)目實(shí)施工作管理評(píng)價(jià)

主要對(duì)項(xiàng)目施工管理(包括安全質(zhì)量工期等管理工作)、勘察設(shè)計(jì)管理、監(jiān)理管理、技術(shù)和咨詢管理等逐項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。

(3)項(xiàng)目竣工階段管理評(píng)價(jià)

主要對(duì)項(xiàng)目組織合同完工結(jié)算、編制竣工決算、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、組織生產(chǎn)培訓(xùn)和試生產(chǎn)、移交生產(chǎn)部門等工作管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(4)項(xiàng)目運(yùn)行管理評(píng)價(jià)

主要對(duì)是否達(dá)產(chǎn)、是否保證運(yùn)行時(shí)間、質(zhì)量缺陷是否及時(shí)消除保證運(yùn)行等事項(xiàng)開展評(píng)價(jià)。

（責(zé)任編輯：gx）

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