高級審計師

二、銷售與收款循環(huán)的主要風險

一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，該業(yè)務循環(huán)中可能存在的問題如下：

(一)虛增收入或提前確認收入

常見情況：確認從未發(fā)生送貨的收入;將委托他人銷售的商品記錄為實現(xiàn)收入;發(fā)生在會計期間以后的銷售提早確認;發(fā)送在產(chǎn)品確認為收入;虛開發(fā)票;向沒有下訂單的顧客發(fā)貨;發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量;把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售;隱瞞銷售合同中客戶在一定時間內(nèi)有權無條件退貨的條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入等。

(二)少計收入或延后確認收入

常見情況：將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶;采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入;在某一時段內(nèi)提供勞務或建造合同的履約進度能夠合理確定的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按履約進度確認當期收入，而推遲到勞務結(jié)束或工程完工時確認收入。

(三)收入的復雜性可能導致的錯誤。例如，被審計單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務提供一些特殊的交易安排(特殊的退貨約定、特殊的服務期限安排等)，但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經(jīng)驗，收入確認上就容易發(fā)生錯誤。

(四)期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

(五)收款未及時入賬或者計入不正確的賬戶，因而導致應收賬款或應收票據(jù)及銀行存款的錯報。

(六)壞賬準備的計提不準確。

（責任編輯：gx）

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