初級審計師

一、社會審計的審計程序

社會審計的審計程序由計劃、實施和完成三個階段組成。

(一)計劃階段

1.初步業(yè)務(wù)活動

目的：

(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項

(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

會計師事務(wù)所在決定接受被審計單位的審計委過后，雙方就應(yīng)盡快簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，就雙方達(dá)成的有關(guān)事項作出約定。

如業(yè)務(wù)條款發(fā)生變更，注冊會計師與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

2.總體審計策略

以確定審計工作的范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。

在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。

總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求，以及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

3.具體審計計劃

應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他程序。

經(jīng)典語句：在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改。如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

(二)實施階段(2020年改寫)

1.了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險

方法：

1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

2)分析程序。

3)觀察和檢查。

識別可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險因素:

(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境。

(2)被審計單位的性質(zhì)。

(3)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用。

(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

(5)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。

(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

2.評估重大錯報風(fēng)險

3.應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

(2)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

a.控制測試：是注冊會計師針對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性而進(jìn)行的測試。

b. 實質(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括，細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試:

①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。

(三)完成階段

1.評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

項目合伙人和審計項目組應(yīng)考慮審計中的重大發(fā)現(xiàn)，對實施的審計程序的結(jié)果進(jìn)行評價。

2.復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表

普遍采用的是主任會計師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理(或項目負(fù)責(zé)人)的三級復(fù)核制度。

3.出具審計報告

審計報告經(jīng)會計師事務(wù)所簽章后，即可報送委托人。注冊會計師應(yīng)對所出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

4.建立審計檔案

將審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

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（責(zé)任編輯：）

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