初級審計師

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第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第五章 籌資與投資循環(huán)審計

內(nèi)容與重點

1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。資本循環(huán)內(nèi)部控制和主要文件。

2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標。資本循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標

3、所有者權(quán)益審計。實收資本審計內(nèi)容;資本公積審計內(nèi)容;盈余公積審計內(nèi)容。

4、舉債籌資審計(中級要求)。短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、借款費用審計內(nèi)容。

5、投資審計(中級要求)。長期股權(quán)投資、交易性投資審計內(nèi)容。

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

知識點一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)涉及資金籌集、資金投入業(yè)務(wù)過程，其業(yè)務(wù)流程具體包括：

確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權(quán)、簽訂籌資協(xié)議、取得資金、還本付息或發(fā)放股利、選擇并決定投資項目、簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行、投資項目管理、收回投資本息

知識點二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：

1.資本投入的有關(guān)憑證、賬簿

2.舉債籌資及其清償?shù)挠嘘P(guān)憑證、賬簿

3.盈余公積的有關(guān)文件與記錄

4.投資的文件和記錄

知識點三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1、職責分工

(1)籌資、投資決策與執(zhí)行相互獨立;

(2)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄相互獨立：

(3)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互獨立：

(4)財會部門內(nèi)部對資金的收付、記錄、復核相互獨立;

(5)盈余公積核算、復核由不同人員完成.有關(guān)明細賬與總賬記錄分開。

2、信息傳遞程序控制

(1)授權(quán)程序——所有的資本交易事項，都必須經(jīng)過企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)的事先審批與授權(quán);最高管理機構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準程序;進行投資時，有正式的授權(quán)審批程序;由股東大會或董事會做出利潤分配決定;

例題：(2008初)根據(jù)籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制要求，可批準股票發(fā)行、增資等資本交易事項的是：

A.公司的總經(jīng)理

B.公司的財務(wù)部門

C.公司的審計部門

D.公司的最高權(quán)力機構(gòu)

答案：D

(2)文件和記錄的使用——設(shè)計或取得原始憑證、進行明細記錄，作為內(nèi)部控制的重要措施;

(3)審核制度——建立審核制度，審查籌資與投資業(yè)務(wù)

3、實物控制

實物控制就是要限制非授權(quán)人接近實物文件和實物資產(chǎn)，以保證各種實物安全。

例題：(2014初)下列各項中，符合籌資和投資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：

A.由內(nèi)部審計人員定期對投資業(yè)務(wù)進行審查

B.由投資業(yè)務(wù)執(zhí)行部門作出重大投資決策

C.由不同人員完成投資業(yè)務(wù)資金收付和記錄

D.由不同人員完成籌資業(yè)務(wù)的核算和復核

E.籌資業(yè)務(wù)執(zhí)行與財會部門監(jiān)督相互獨立

答案ACDE

第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評與審計目標

知識點一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

1、資本投入內(nèi)部控制測評(P322)

(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

(2)查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定

(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件

(4)分析、核實股本賬戶

(5)評價資本投入的內(nèi)部控制

2、舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評

(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

(2)查閱制度，實地觀察，抽查有關(guān)文件資料

(3)抽查、核對負債形成和償還的有關(guān)記錄和文件

(4)查詢財會部門人員

(5)評價舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

3、盈余公積內(nèi)部控制測評

(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制

(2)測評利潤計劃的編制與執(zhí)行

(3)了解盈余公積核算過程職責的劃分

(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責任制詢問有關(guān)人員

(5)檢查決算日損益核算的會計記錄驗證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照制度規(guī)定的程序，及時辦理了各項手續(xù)。

(6)查閱公司章程、制度

(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準文件

(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶

(9)評價盈余公積內(nèi)部控制

4、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評

(1)了解和描述對外投資內(nèi)部控制

(2)抽查投資項目的文件記錄

(3)抽查投資項目的會計記錄

(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點報告

(5)評價投資內(nèi)部控制

【例題】(2012中)為測試被審計單位投資立項環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性，審計人員應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有：

A.是否編制和提交投資申請

B.是否對接受投資的單位開展信用調(diào)查

C.是否對投資所需資金及未來效益進行可行性分析

D.是否履行適當?shù)氖跈?quán)審批程序

E.是否選用正確的記賬方法進行會計核算

答案：ABCD

例題：(2013中)下列各項中，屬于投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序的是：

A.編制長期股權(quán)投資明細表，并與財務(wù)報表、賬簿記錄相核對

B.審查財務(wù)報表附注中是否充分披露與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的信息

C.向管理層核實交易性金融資產(chǎn)的持有目的

D.抽取投資項目文件記錄，審查立項環(huán)節(jié)的手續(xù)是否完備

【答案】D

知識點二、審計目標

1、資本投入審計目標

證實投入資本的真實性、完整性;證實企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性;證實投入資本分類的合理性;證實投入資本記賬與過賬的準確性;證實投入資本在財務(wù)報表中披露的正確性。

例題：(2008中)資本投入的審計目標中，證實投入資本的真實性是指：

A.確認記錄在資本賬戶的余額確實存在，記錄的金額是實際發(fā)生的

B.確認應(yīng)該記入各資本賬戶的業(yè)務(wù)全部記錄

C.確認記錄的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總

D.確認資本業(yè)務(wù)按會計準則正確列示于財務(wù)報表

答案：A

2、負債籌資審計目標

證實舉債資金的存在性、完整性、所有權(quán)、分類正確性;證實舉債籌資的合法性;證實舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的準確性;證實舉債籌資業(yè)務(wù)過賬和匯總準確性;證實舉債籌資在財務(wù)報表中披露的正確性。

3、盈余公積審計目標

證實盈余公積的真實性、完整性、合法性、分類的合理性、計價的準確性

4、投資審計目標

證實投資實物的真實性與所有權(quán);證實投資的完整性、合法性;確認企業(yè)投資計價及收益過賬和匯總的正確性

例題：(2010初)審計人員在審查投資者投入的機器設(shè)備時，通過查閱原始發(fā)票、財產(chǎn)稅單可以查明：

A.機器設(shè)備是否歸投資者所有

B.機器設(shè)備的可用性

C.機器設(shè)備折舊計提的正確性

D.機器設(shè)備是否存在擔保情況

答案：A

第三節(jié) 所有者權(quán)益審計

知識點一、資本投入審查

所有者權(quán)益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等組成

(一)實收資本審查——詳查法

審查內(nèi)容：編制或取得實收資本明細表;審查實收資本的真實性;審查實收資本記錄的完整性;審查實收資本業(yè)務(wù)揭示的充分性;審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性;審查實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性。

例題：(2011初)審計人員審查被審計單位注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否適當，是為了證實實收資本業(yè)務(wù)的：

A.真實性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例題】(2014中)證實實收資本真實性是指：

A.確認實收資本是否及時入賬

B.確認實收資本賬戶余額是否確實存在，金額是否實際發(fā)生

C.確認實收資本的籌集是否符合規(guī)定程序

D.確認實收資本明細賬是否與總賬相符

答案：B

(二)資本公積的審查

審查內(nèi)容：編制或取得資本公積明細表;審查資本溢價或股本溢價;審查撥款轉(zhuǎn)入;審查其他資本公積;審查資本公積使用的合法性(資本公積只能用于轉(zhuǎn)增資本)、審查資本公積在資產(chǎn)負債表中披露恰當性。

例題：(2014初)審計人員審查資本公積在資產(chǎn)負債表中是否單獨列示，主要是為了查明：

A.資本公積使用是否合法

B.資本公積分類是否正確

C.資本公積記錄是否真實

D資本公積披露是否恰當

答案:D

例題：(2013初)為證實被審計單位按照原出資比例將資本公積轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

A.審閱批準文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

B.審查資本公積總賬與明細賬的一致性

C.觀察實收資本和資本公積的賬務(wù)處理流程

D.詢問財會人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】A

例題：(2014中)審計人員在審查股票投資時采用的下列程序，不屬于實質(zhì)性審查程序的是：

A.審查股票投資的審批手續(xù)是否完備

B.審查股票投資的核算方法是否恰當

C.向證券登記結(jié)算機構(gòu)函證持股數(shù)量

D.審查交易費用的賬務(wù)處理是否正確

【答案】A

知識點二、盈余公積和未分配利潤的審查

(一)盈余公積的審查

1、編制或取得盈余公積明細表;

2、審查法定盈余公積——利潤真實性;提取合規(guī)性(提取順序、提取比例、使用)

3、審查任意盈余公積——合法性、合規(guī)性和正確性

4、審查盈余公積賬務(wù)處理準確性

例題：(2010中)下列有關(guān)法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計人員認為正確的有：

A.必須按國家規(guī)定的比例及時足額提取

B.余額累計達到注冊資本50%以上時可以不再提取

C.以當年利潤總額為提取基數(shù)

D.可以按規(guī)定條件轉(zhuǎn)增資本

E.可以用來向投資者分配利潤

答案:ABD

(二)未分配利潤的審查

(1)審查上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額

(2)審查未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性

(3)審查未分配利潤賬務(wù)處理的正確性

例題：(2008中)下列有關(guān)所有者權(quán)益審計的提法中，正確的有：

A.所有者權(quán)益審計就是對資本投入的審查

B.實收資本業(yè)務(wù)量不大，可以采用詳細審計的方法

C.審查實收資本業(yè)務(wù)時，除關(guān)注真實性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

D.投資者以外幣出資時，應(yīng)檢查折算匯率是否符合規(guī)定

E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在 答案：BCDE

例題：(2013初)下列各項中，屬于對盈余公積進行實質(zhì)性審查的程序有：

A.了解企業(yè)利潤分配的審批流程

B.了解處理盈余公積業(yè)務(wù)過程中的職責劃分

C.復算盈余公積的提取比例

D.檢查盈余公積的使用范圍

E.審查股本溢價的賬務(wù)處理

【答案】CD【解析】選項A、選項B屬于盈余公積內(nèi)部控制測評;選項E屬于資本公積的實質(zhì)性審查的程序。

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