中級會計師

第三節(jié)　標準成本控制與分析

一、標準成本控制與分析的相關概念

標準成本，是指通過調(diào)查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。企業(yè)在確定標準成本時，可以根據(jù)自身的技術條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進行選擇：一是理想標準成本;二是正常標準成本。

標準成本控制與分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。

二、標準成本的制定

標準成本，包括用量標準和價格標準兩部分。

產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本;將各項目的標準成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標準成本。

(一) 直接材料標準成本的制定

(二) 直接人工標準成本的制定

直接人工標準成本=工時用量標準×標準工資率

其中：

標準工資率=標準工資總額/標準總工時

(三) 制造費用標準成本

制造費用標準成本=工時用量標準×制造費用分配率標準

其中：

制造費用分配率標準=標準制造費用總額/標準總工時

三、成本差異的計算及分析

成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標準成本

=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格

=用量差異+價格差異

其中：用量差異=標準價格×(實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)

價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量

(一) 直接材料成本差異的計算分析

直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標準成本

=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格

=直接材料用量差異+直接材料價格差異

直接材料用量差異=(實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)×標準價格

直接材料價格差異=實際用量×(實際價格-標準價格)

(二) 直接人工成本差異的計算分析

直接人工成本差異=實際總成本-實際產(chǎn)量下標準成本

=實際工時×實際工資率-實際產(chǎn)量下標準工時×工資率標準

=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×工資率標準

直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率-工資率標準)

(三) 變動制造費用成本差異的計算和分析

變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

=實際工時×實際變動制造費用分配率-實際產(chǎn)量下標準工時×標準變動制造費用分配率

=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

變動制造費用效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×變動制造費用標準分配率

變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)

(四) 固定制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用=實際工時×實際分配率-實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

其中：標準分配率=固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量下標準總工時

1.兩差異分析法。

將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其中，耗費差異，是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費用預算金額與固定制造費用標準成本的差額。

耗費差異=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準固定制造費用

=實際固定制造費用-工時標準×預算產(chǎn)量×標準分配率

=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

能量差異=預算產(chǎn)量下標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

=預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率-實際產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

=(預算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準分配率

2.三差異分析法。

將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中，耗費差異的計算與兩差異法下一致。

耗費差異=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準固定制造費用

=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率

=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

產(chǎn)量差異=(預算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下實際工時)×標準分配率

效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準分配率

(五) 分析結果的反饋

標準成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進一步揭示實際執(zhí)行結果與標準不同的深層次原因。差異分析的結果，可以更好地凸顯實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不足或在必要時修改成本標準，這對企業(yè)成本的持續(xù)降低、責任的明確劃分以及經(jīng)營效率的提高具有十分重要的意義。

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